分稅制18年后，國家再次深化稅改，增值稅從“轉(zhuǎn)型”到“擴圍”，意味著中央和地方的財權(quán)格局面臨再次劃分。
　　2011年以來，長三角、珠三角地區(qū)大型企業(yè)增長放緩，中小企業(yè)經(jīng)營困難，而溫州、東莞等地甚至出現(xiàn)大批企業(yè)關(guān)門現(xiàn)象。與此情形相反的是，中國政府收入、支出在大幅度增長。
　　據(jù)財政部數(shù)據(jù)，2011年，全國財政收入首破10萬億，達10.3萬億元，增長24.8%，增幅連續(xù)兩年超20%。相比之下，2011年的GDP增長僅9.2%。從更長時間跨度看，自1996年以來，無論按現(xiàn)價還是可比價格計算，財政收入增長率均大大超過國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率。
　　為此，本刊選取了100家不同規(guī)模、不同所有制、不同行業(yè)的企業(yè)，對它們的稅負情況以及減稅的滿意度進行了問卷調(diào)查。調(diào)查問卷顯示：69%的企業(yè)認為稅負過重，31%的企業(yè)認為稅負適中，90%的企業(yè)希望承受的稅負比例與實際比例不符，由此可見，絕大部分企業(yè)對于自身的稅負水平是不滿意的。
　　透支、透支!
　　娃哈哈集團回復(fù)本刊的調(diào)查問卷顯示，娃哈哈集團2011年稅收總額占總營收的8.46%，占企業(yè)利潤的64%。娃哈哈認為，比較合適的稅收水平是稅收占總營收的5%，占企業(yè)利潤的40%。
　　這是一組令人吃驚的數(shù)據(jù)：在本刊的調(diào)查樣本中，制造業(yè)企業(yè)中，總稅收與企業(yè)利潤的比例高于50%的占46%，有23%的企業(yè)稅收與利潤的比例超過100%;服務(wù)業(yè)中，總稅收與企業(yè)利潤的比例高于50%的企業(yè)則占57%。
　　在采訪中，一些高科技企業(yè)透露，他們不僅沒享受到相應(yīng)稅收優(yōu)惠，反而被“秋后算賬”。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》有關(guān)規(guī)定：“高科技企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。”然而，國家稅務(wù)總局2010年12月31日頒布的111號文件第2條規(guī)定，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓進行了嚴格限定：“本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知*9條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨占許可使用權(quán)的行為。”在這個限定條件下，絕大多數(shù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓都不符合條件。國稅111號文件第5條還規(guī)定，該文件自2008年1月1日起執(zhí)行。于是，許多公司須退還或補交2008年1月1日以來已減免的所得稅。深圳朗科科技的2011年半年報披露，由于國稅111號文件，須退還2008年以來減免的所得稅571萬元。
　　“任何法律都有不溯及既往的原則，而國稅111號文件要求卻與此相悖。”深圳一家高科技公司董事長說，“這到底是叫扶持高科技企業(yè)發(fā)展，還是叫秋后算賬呢?”
　　稅收只是企業(yè)負擔的一部分。據(jù)中央黨校國際戰(zhàn)略研究所副所長周天勇測算，2009年企業(yè)稅外收費2.19萬多億，占到當年整個6萬億稅收的1/3，這兩年比例仍居高不下。由于房地產(chǎn)調(diào)控，地方政府土地財政收入下降，地方政府征收“過頭稅”現(xiàn)象屢禁不止。
　　“我們除增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅外，地方稅費負擔亦很重。包括水利基金、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、殘疾人保障金、房產(chǎn)稅、土地使用稅等，還有各項名目繁多的政府規(guī)費，令企業(yè)難以承受。”宗慶后說。
　　根據(jù)中國社科院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所發(fā)布的《中國財政政策報告2009/2010》顯示，2009年按全口徑計算的中國政府財政收入占GDP的比重已達32.2%。這種宏觀稅收負擔不僅超越很多發(fā)展中國家，而且“趕英超美”。這意味著國民創(chuàng)造的財富越來越多地流向了政府—也說明減稅有足夠空間。
　　面對2012年復(fù)雜的經(jīng)濟形勢，中國企業(yè)減稅的呼聲越來越高。在本刊的調(diào)查樣本中，高稅收對制造企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在三個方面：33%的企業(yè)認為稅收負擔將直接影響他們的設(shè)備升級;42%的企業(yè)認為將直接影響創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級;33%的企業(yè)認為會影響員工福利和收入。在服務(wù)業(yè)企業(yè)中，27%的企業(yè)認為高稅收會影響研發(fā)投入;36%企業(yè)認為會影響與員工福利。無論制造業(yè)還是服務(wù)業(yè)，人力成本的上漲、人員流動過快，使得企業(yè)迫切需要也有意愿提高人員收入和福利，而這些是和高稅收相沖突之處。
　　轉(zhuǎn)型到擴圍
　　2008年國家正式提出“結(jié)構(gòu)性減稅”，此后政府出臺了一系列減稅措施，如下調(diào)關(guān)稅、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，增值稅、營業(yè)稅起征點提高、流通企業(yè)營業(yè)稅差額征收，動漫企業(yè)的稅收優(yōu)惠、工礦企業(yè)的減稅等。
　　然而，這些措施的作用都很有限。財政部稅收科學研究所主任孫鋼認為，首先是范圍小。增值稅、營業(yè)稅提高起征點的對象是個人，而個人在稅法上是指個體工商戶或者自然人，只有這兩種人適用提高起征點，很多小微企業(yè)無法享受到優(yōu)惠;其次是幅度小。營業(yè)稅起征點從月營業(yè)額2000元-5000元調(diào)整到2萬元，相當于每天667元，連農(nóng)貿(mào)市場的菜農(nóng)也可能超過。
　　2008年11月，國務(wù)院批準了財政部、國家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案。從2009年1月開始，中國的增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，改革在全國范圍內(nèi)推開。消費型增值稅是指導企業(yè)當期購入的固定資產(chǎn)所付出的款項，準予抵扣。然而，至今企業(yè)能夠進行抵扣的資產(chǎn)只有機器設(shè)備。因此，此次改革只能算是“半轉(zhuǎn)型”。“半轉(zhuǎn)型”了僅兩年，增值稅“擴圍”就被推至臺前。2012年1月1日，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等率先開展營業(yè)稅改征增值稅改革試點(以下簡稱營改增)。
　　“營改增”，雖然能有效地消除流轉(zhuǎn)稅中存在的重復(fù)征稅問題，降低相應(yīng)服務(wù)業(yè)行業(yè)的稅負水平，但很多企業(yè)仍感受不到減稅的好處。首先，面太窄，只限于上海，且只限定幾個行業(yè)，力度太小。廣州市人大代表、硅寶科技董事長王躍林認為，減稅喊了這么久，出臺的政策弄得很復(fù)雜，動作還這樣謹慎，遠低于預(yù)期。
　　在本刊調(diào)查中，上海的“營改增”試點，一些企業(yè)的稅負不減反增。主要原因就是服務(wù)業(yè)不像工業(yè)企業(yè)有設(shè)備、原材料增值稅，資產(chǎn)少、基本沒什么可以抵扣，但稅率卻增加了。
　　此外，“營改增”地區(qū)試點，會形成政策洼地，很多資源都擠入這樣的城市。比如上海的運輸企業(yè)開票能夠抵扣11%的增值稅，但其它地方只能抵扣7%。那么誰都喜歡上海的運輸企業(yè)。“營改增要么全國推開，要么全行業(yè)推開，這樣才比較公平。”孫鋼說。
　　而在企業(yè)特別是制造企業(yè)，更最重的是所得稅和增值稅改革。在本刊的調(diào)查樣本中，75%的企業(yè)提出關(guān)于降低所得稅的建議，56%的企業(yè)提出降低增值稅的建議。
　　據(jù)孫鋼測算，上海試點“營改增”減稅額為50億左右，而上海增值稅2011年是1000億，只減了5%。
　　中國人民大學財政與金融研究所主任安體富教授是持適度減稅觀點的代表性人物，他認為中國大多數(shù)企業(yè)適用的17%的增值稅率太高，應(yīng)逐步調(diào)整到11%左右。
　　然而，“這關(guān)系到幾千億的財政收入。政府不會輕易動的。”孫鋼說。
　　利益重分
　　增值稅從“轉(zhuǎn)型”到“擴圍”的推進，不僅是稅種吸收合并問題，還隱含著中央與地方財政關(guān)系再劃分的問題。
　　目前中國基層政府財政緊張，主要原因是地稅體系不完善，缺乏更多好的主體稅種。這是造成各地出現(xiàn)“土地財政”和亂收費現(xiàn)象的主要原因之一。營業(yè)稅是目前地方政府*10的主體稅種，中央如果將營業(yè)稅并入增值稅，是否應(yīng)該為地方政府尋找并設(shè)計好一個新的主體稅種呢?按照此前的大家熱炒的方案，物業(yè)稅或其它財產(chǎn)稅是最現(xiàn)實可行的地方稅替代品種。但財產(chǎn)稅開征卻一直是“只聞樓梯聲”。
　　在未找到地方新的主體稅種之前，增值稅的“擴圍”將動搖分稅制?，F(xiàn)行分稅制，其實主要分了增值稅和所得稅兩種共享稅，其中增值稅中央與地方的分成是75%歸中央、25%歸地方;所得稅中央分60%、地方分40%。在1994年和1998年制定兩稅分成比例的前提是，作為流轉(zhuǎn)稅之一的營業(yè)稅作為地方稅，其收入完全劃歸地方。
　　如今的“擴圍”改革，要將營業(yè)稅并入增值稅，其實意味著中央把一個地方的主要稅種又變?yōu)楣蚕矶惲?。盡管改革試點方案中強調(diào)，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)，但這顯然只是個過渡措施。2月24日，國家稅務(wù)總局副司長鄭建新對外界明確強調(diào)，試點結(jié)束后，“營改增”的稅收征管由國家稅務(wù)局負責。
　　這就意味著當年中央與地方增值稅、所得稅的分成比例存在的基礎(chǔ)松動了。基礎(chǔ)不在，中央與地方勢必將重談共享稅的分成。
　　實施18年的分稅制財政體制面臨重構(gòu)，企業(yè)家們也很關(guān)心。宗慶后建議：在財稅體制上要合理安排中央與地方財政收入的分配機制，將事權(quán)與財權(quán)相統(tǒng)一，即要求地方做什么事、需要多少財力，就直接留給地方多少財政收入，改變財政收入中央政府先收后撥的現(xiàn)狀;同時對地方政府的考核應(yīng)著重關(guān)注財政收支平衡問題，鼓勵經(jīng)濟落后地區(qū)著力于發(fā)展經(jīng)濟，改變目前一些地方政府喜歡戴上“貧困”帽子向中央政府要補貼的狀況。
　　制造大國的重稅困局
　　看似熱鬧的“營改增”，讓身負重稅的制造企業(yè)感到政策失焦。
　　“稅負重，干實業(yè)太難。”春節(jié)過后，長三角地區(qū)的工廠熱鬧起來了，但企業(yè)家們一算起賬來就一臉愁容。
　　在距上海不遠的寧波，利時集團董事長李立新正在規(guī)劃新一年工作。2011年，作為亞洲年產(chǎn)能*9的日用品制造企業(yè)，利時集團實現(xiàn)銷售105億元，增幅高達24.5%，但資金、原材料和勞力成本持續(xù)上升，稅收又只增不減，公司利潤被進一步壓縮。目前，該公司稅收占利潤的比例已超過50%。
　　“一年光稅收就要幾億元呀!去年，我們一些部門的勞動力成本又上升了30%，國家一再強調(diào)要大力發(fā)展實業(yè)，但在當前困境下，國家不幫不行呀。”李立新對《中國企業(yè)家》說。
　　江蘇南通大富豪啤酒公司的境況更不樂觀。以該公司在當?shù)氐囊患夜S為例，去年營業(yè)額4億元，稅收1個億，利潤卻只有5000萬。“整體來算，我企業(yè)所繳稅收已達到利潤的兩倍。”該公司董事長易昕說。
　　由此，結(jié)構(gòu)性減稅改革成了長三角地區(qū)的企業(yè)家、工廠主們最關(guān)心的事。2月17日，國務(wù)院副總理李克強在上海召開經(jīng)濟發(fā)展和財稅重點改革座談會，會上再次強調(diào)了營業(yè)稅改征增值稅，是推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項重大改革。
　　過去半年來有關(guān)稅收改革的新聞，李立新幾乎一條不落。“利時集團既有制造業(yè)、也有流通服務(wù)業(yè)，這項改革能解決目前貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一問題，總體上可減稅負，開拓服務(wù)業(yè)市場，還能延長產(chǎn)業(yè)鏈條。”
　　上海“試驗田”
　　2012年1月1日，上海在全國首先試點營業(yè)稅改征增值稅。這項改革是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度又一次大變革的開始。
　　1994年稅制改革時，國家將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其它勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵投資、促進技術(shù)進步，在此前試點的基礎(chǔ)上，全國范圍內(nèi)進行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。本次“營改增”的目的主要是為了推動第三產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)達的上海自然成了“試驗田”。
　　上海中通速遞公司就在稅改范圍內(nèi)，按照政策的表述來分析，速遞業(yè)一方面應(yīng)該是受益行業(yè)，因為公司能出具增值稅發(fā)票，對下游客戶來說，快遞費用可以抵扣進項稅額，速遞公司的業(yè)務(wù)量會大幅增加;另一方面，由于速遞業(yè)的稅改會吸引更多的同行擠到上海，競爭會加劇。
　　營業(yè)稅改革使得上海以外的企業(yè)會重新審視自己的價值鏈體系，尤其是服務(wù)供應(yīng)業(yè)務(wù)的可轉(zhuǎn)移性，未來長三角甚至更大范圍的服務(wù)業(yè)公司會因稅收原因而聚集到上海。
　　中通速遞結(jié)算中心副總監(jiān)陳為民回憶，2011年12月初，上海稅務(wù)部門與郵政部門召開座談會，要求各個企業(yè)就稅改提出建議和問題，但由于準備倉促，至今稅改具體操作仍未完全清楚，甚至還有許多爭議。
　　稅改前，快遞業(yè)按3%的比例繳納營業(yè)稅。稅改后，公司的大客戶需要增值稅發(fā)票，當中通公司去申請發(fā)票時，稅務(wù)局就把他們劃到交通運輸業(yè)里，按稅改后的政策，中通速遞公司應(yīng)繳稅11%的增值稅。“快遞服務(wù)業(yè)怎么可能是交通運輸業(yè)?這個稅率太高了!”為此，陳為民多次找稅務(wù)部門進行交涉，反饋是允許中通速遞將資產(chǎn)進行抵扣，但一家快遞公司并沒有太多資產(chǎn)。此事目前仍懸而未決。
　　利時集團也面臨同樣的問題，改革方案中物流輔助業(yè)務(wù)原先的營業(yè)稅率為5%，現(xiàn)在改為繳納6%的增值稅，好處是進項稅可以抵扣。表面上看，營改增能減輕稅負，但在實際運作中稅負卻是增加的。“因為我們都是小企業(yè)，許多的零星購買根本就沒有增值稅進項發(fā)票，抵扣成了空話。”李立新說。