一、新會計準(zhǔn)則下盈余管理規(guī)范

　　新會計準(zhǔn)則對盈余管理進(jìn)行了有意識的反制，與舊會計準(zhǔn)則及以往會計制度規(guī)定資產(chǎn)應(yīng)建立減值準(zhǔn)備相比，新會計準(zhǔn)則降低了利用資產(chǎn)值準(zhǔn)備主調(diào)節(jié)盈余的可能性；同時對公允價值的運用過程也進(jìn)行了一定的限制，基于我國國情，與國際會計準(zhǔn)則相比我國公允價值使用的前提及范圍較為謹(jǐn)慎；此外新會計準(zhǔn)則在有反制盈余管理措施中有意識的消除了以往會計準(zhǔn)則中的盲區(qū)，進(jìn)一步完善了會計披露的要求，這在一定程度上牽制了企業(yè)的盈余管理，增強(qiáng)了企業(yè)損益信息的透明度。

　　新會計準(zhǔn)則客觀上增加了盈余管理的空間，如借款費用資本化范圍擴(kuò)大和公允價值運用范圍的拓展等。借款費用資本化范圍由原來僅限于“為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用”擴(kuò)大到“為需要經(jīng)過相當(dāng)長的時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專門借款和一般借款的借款費用”；公允價值運用范圍的拓展方面，新準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認(rèn)與計量中引入了公允價值計量屬性。

　　二、我國上市公司當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

　　當(dāng)前上市公司治理結(jié)構(gòu)主要有股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、債務(wù)約束機(jī)制、外部審計監(jiān)督不嚴(yán)格，法律環(huán)境不健全等問題。

　　我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)極為復(fù)雜，當(dāng)前我國存在兩個相互分離的A股和B股證券市場，而股權(quán)分置改革前，上市公司的股票存在流通股和非流通股人為分割，非流通股在上市公司的股份比重中卻占了“半壁江山”，由于其限制性其不能在證券交易所上市流通，這就導(dǎo)致上市公司股票的低流通性。我國資本市發(fā)展時間短暫，企業(yè)債券市場并不發(fā)達(dá)，上市公司的主要債權(quán)人是銀行。雖然國有商業(yè)銀行也進(jìn)行了一系列的改革，但是銀行還是在一定程度上受到了政府及其他因素的牽制，貸款的發(fā)放不能獨立。由于我國會計師事務(wù)所改革時間較短，外部審計監(jiān)督不夠嚴(yán)格，注冊會計師自身素質(zhì)有待提高。因此，外部獨立審計往往不能客觀，公正的發(fā)表審計意見。此外，我國現(xiàn)行法律法規(guī)有待完善，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的客觀情況下，也使得會計準(zhǔn)則體系面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。

　　三、新會計準(zhǔn)則下盈余管理對公司治理結(jié)構(gòu)完善

　　公司治理結(jié)構(gòu)是指公司股東通過構(gòu)建對經(jīng)理人的激勵和監(jiān)督機(jī)制,著重解決二者之間委托代理問題而形成的,以比較完善的市場運作機(jī)制和內(nèi)部控制機(jī)制為基礎(chǔ)的一整套制度安排。完善上市公司治理結(jié)構(gòu)主要從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境入手，從主觀能動到客觀環(huán)境的改觀。

　　完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部環(huán)境可以從完善公司內(nèi)部與外部兩方面進(jìn)行。首先要建立報酬和業(yè)績相對稱的激勵機(jī)制。在激勵相容的報酬契約中，經(jīng)營者的業(yè)績衡量不僅應(yīng)采用會計數(shù)據(jù)，同時還需采用股價和其他非財務(wù)數(shù)據(jù)衡量，減少會計數(shù)據(jù)的依賴，增強(qiáng)業(yè)績指標(biāo)的客觀性和全面性。其次建立公司治理與內(nèi)部控制鏈接互動機(jī)制，公司治理與內(nèi)部控制是企業(yè)防止機(jī)會主義盈余管理，保障財務(wù)報告質(zhì)量的外部和內(nèi)部機(jī)制，兩個機(jī)制相互依存，缺一不可，公司治理與內(nèi)部控制的相互獨立將難以保障財務(wù)報告質(zhì)量。完善上市公司外部治理結(jié)構(gòu)要優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)并加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管。要修訂和完善現(xiàn)行的一些制度與辦法，加大對會計師事務(wù)所及注冊會計師的監(jiān)督，大力整頓注冊會計師市場，組建一批規(guī)模大、素質(zhì)好、社會信譽(yù)高、執(zhí)業(yè)質(zhì)量一流的大型會計師事務(wù)所。

　　從外部環(huán)境完善公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)要進(jìn)一步完善企業(yè)會計準(zhǔn)則，建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照國際慣例,進(jìn)一步修訂完善企業(yè)會計準(zhǔn)則，盡量減少會計準(zhǔn)則中可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計政策選擇的空間圍。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問題會不斷涌現(xiàn)，如一些重要的表外信息、無形資產(chǎn)以及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露等，需要會計準(zhǔn)則及時進(jìn)行補(bǔ)充修訂和不斷完善。會計準(zhǔn)則應(yīng)以原則為基礎(chǔ)，但以原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則不再提供詳細(xì)的規(guī)則，增加了職業(yè)判斷的能力，特別是某些特殊的和前所未有的經(jīng)濟(jì)事項，完全倚重于會計人員的職業(yè)判斷。技術(shù)性規(guī)則應(yīng)是會計準(zhǔn)則必不可少的補(bǔ)充，有利于把經(jīng)常性的、重大的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的具體問題限定在嚴(yán)格的范圍下，幫助會計職業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)判斷、理解。因此，我國會計準(zhǔn)則體系制定邏輯應(yīng)采取以概念框架為依從，會計目標(biāo)為導(dǎo)向，原則為基礎(chǔ)，規(guī)則作為必要補(bǔ)充的思路。

　　適度的盈余管理行為并不違背會計原則，從有效市場的角度考慮，企業(yè)管理當(dāng)局的盈余管理行為將傳遞出企業(yè)的內(nèi)部信息，從而使會計信息披露的更加充分，市場更加有效，而基于新會計準(zhǔn)則的盈余管理，公司治理結(jié)構(gòu)的合理與完善有利于公司穩(wěn)定、均衡年度收益，增強(qiáng)公司經(jīng)營的穩(wěn)健性、減少國家宏觀經(jīng)濟(jì)的波動。