4.1衡量職業(yè)判斷質量的標準通常包括下列方面：
?。?）準確性和意見一致性；
?。?）決策一貫性和穩(wěn)定性；
?。?）可辯護性和書面記錄。
4.2準確性是指職業(yè)判斷的結論與特定標準或客觀事實的相符程度。意見一致性是指不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認同的程度。在很多情況下，可用于衡量判斷質量的特定標準或客觀事實并不存在，此時，職業(yè)判斷的質量可以通過意見一致性來衡量。需要注意的是，對某一職業(yè)判斷問題，會計師事務所內(nèi)部的技術手冊一般代表了該事務所意見的一致性；業(yè)界對某一問題的主流看法，一般體現(xiàn)了行業(yè)大多數(shù)意見的一致性。不同注冊會計師或會計師事務所對同一職業(yè)判斷問題，可能達成高度共識，也可能存在差異甚至分歧。當存在差異和分歧時，對于職業(yè)判斷質量的衡量，可能還需要結合其他因素予以考慮，例如，該判斷是否為業(yè)界的主流意見；或者作出判斷的主體是否在該判斷領域具有足夠的經(jīng)驗、專業(yè)權威等等。
4.3決策一貫性用于衡量同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題作出的判斷之間的關系。例如，在審計工作中，注冊會計師對重大錯報風險的評估結果與對所需收集審計證據(jù)數(shù)量和質量的判斷需要具有內(nèi)在的一貫性。穩(wěn)定性用于衡量注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題在不同時點所作出的判斷之間的關系。例如，在審計工作中，同一注冊會計師在不同時點，基于相同或相似的情況得出的職業(yè)判斷結論相同或相似，則該職業(yè)判斷具有較高的穩(wěn)定性。
4.4可辯護性是指注冊會計師能夠證明自己的工作?？赊q護性可以從三個方面進行衡量：理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性。書面記錄是記錄職業(yè)判斷中觀察、思維和決策的主要手段，對職業(yè)判斷進行詳細的書面記錄可提高判斷決策的可辯護性。例如，在審計工作中，對下列事項進行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性：
?。?）對職業(yè)判斷問題和目標的描述；
?。?）解決職業(yè)判斷相關問題的思路；
?。?）收集到的相關信息（包括咨詢專家的意見）；
?。?）得出的結論以及得出結論的理由；
?。?）就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間。
職業(yè)判斷質量的影響因素
4.5注冊會計師是職業(yè)判斷的主體，其個體特征對職業(yè)判斷質量是十分重要的影響因素。通常來說，注冊會計師的下列特征可能對職業(yè)判斷質量產(chǎn)生積極影響：
（1）知識、經(jīng)驗和專業(yè)技能；
?。?）獨立、客觀和公正；
（3）職業(yè)懷疑。
4.6知識、經(jīng)驗和專業(yè)技能與注冊會計師的勝任能力有關，通常很難定義和區(qū)分。一般來說，知識和經(jīng)驗來源于注冊會計師的教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐，知識和經(jīng)驗較豐富的注冊會計師，其職業(yè)判斷質量通常高于知識和經(jīng)驗較貧乏的注冊會計師。然而，對于具備一定的知識和經(jīng)驗，但缺乏必要專業(yè)技能的注冊會計師來說，在作出某些需要專業(yè)知識和技能（如金融工具的公允價值）的職業(yè)判斷時，其職業(yè)判斷質量難以保證。專業(yè)技能是一個綜合性的概念，其決定性因素包括注冊會計師對相關專業(yè)知識的掌握以及解決實際問題的能力，例如數(shù)據(jù)分析能力、邏輯推理能力、溝通協(xié)調能力等，這些能力在很大程度上是從解決問題的過程中培養(yǎng)出來的。
4.7具備良好的專業(yè)技能意味著注冊會計師能夠：
?。?）自覺或不自覺地、迅速地、清晰地以及有重點地運用過去的經(jīng)驗作出決策；
?。?）堅信自己具備良好的決策能力，能夠鎮(zhèn)定和自信地作出決策；
?。?）能夠在壓力下作出決策，甚至在面臨較大壓力時，仍然能夠有效解決問題；
?。?）能夠使別人信服自己的專業(yè)知識，并能有效地將自身的決策能力傳授給他人；
?。?）能夠找到新穎獨特的方法解決難題；
?。?）必要時，能夠找到新的方法解決既定問題；
?。?）在解決問題時，表現(xiàn)出高度的探索求真精神。
4.8注冊會計師可以通過培訓和學習獲取所需的知識和經(jīng)驗。然而，僅僅掌握這些知識和經(jīng)驗并不能保證注冊會計師具備符合要求的專業(yè)技能。經(jīng)驗豐富的注冊會計師還需要注意如何靈活地運用其所掌握的知識和經(jīng)驗去解決特定的問題。注冊會計師可以通過對實際案例的研究獲得相關專業(yè)技能。
4.9獨立、客觀和公正與注冊會計師的職業(yè)道德有關。注冊會計師在作出職業(yè)判斷時，需要從獨立的角度出發(fā)，不受外界和自身利益左右，不故意曲解事實，不以成見、偏見或個人的好惡影響對待問題的客觀性，而應通過客觀的觀察與思考以及公正的判斷對問題作出評價和決定。
4.10注冊會計師在獨立、客觀和公正地作出高標準的職業(yè)判斷方面負有不可推卸的責任。因此，所有會計師事務所都需要制定必要的政策和程序，以便從實質和形式兩方面確保執(zhí)業(yè)的獨立、客觀和公正。這些政策和程序構成會計師事務所內(nèi)部質量控制制度的重要組成部分。
4.11職業(yè)懷疑與注冊會計師的思維模式有關。注冊會計師需要采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。職業(yè)懷疑固有地存在于注冊會計師的職業(yè)判斷中。當注冊會計師面對一項審計任務，或取得一項審計證據(jù)時，不能無理由相信被審計單位的陳述或提供的證據(jù)是可信的。
4.12把握職業(yè)懷疑的一個關鍵性詞語是“適當”。注冊會計師既不能缺少懷疑，也不能過度懷疑，要把握好分寸。通常來說，注冊會計師需要對那些觀察到的情況或獲取的證據(jù)同管理層誠信假設相矛盾的情形、增加重大錯報風險的因素以及表明財務報表可能存在重大錯報的情況予以適當關注，適當加強職業(yè)懷疑。
4.13注冊會計師需要認識到個體的局限性。如果相關知識已經(jīng)超出了注冊會計師的認知范圍，則需要考慮向其他人員咨詢。通過咨詢，注冊會計師能夠彌補其在知識或技術方面的不足，同時能夠增強其借助他人的技能完成具體任務的能力。在某些情況下，即使注冊會計師擁有相關的知識和能力，在對重大事項作出判斷時也可以考慮向其他人員咨詢，這種咨詢能夠使注冊會計師借助其他人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗，避免對職業(yè)判斷事項的誤解，以及得出更多可供選擇的方案。
4.14利用群體決策通常有助于提高職業(yè)判斷的質量。群體決策通常指與其他相關人員（可能是經(jīng)驗豐富的注冊會計師，或是在某些領域內(nèi)有專長的專家）就職業(yè)判斷進行討論，也包括研究相關文獻和其他資料，并集體得出結論。群體決策有多人參加，通常能夠產(chǎn)生較多可供選擇的方案，而且在達成群體的一致意見時，需要同時考慮多個不同的觀點，具有一定的錯誤校正機制，因此，通常被認為具有較高的可辯護性，其質量高于個人決策的質量。
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