2016中級(jí)職稱(chēng)答疑：外幣報(bào)表折算差額
【原題】綜合題
甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料如下：
?。?）2013年度
?、?月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貨款16 000萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制并將持有的乙公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20 000萬(wàn)元，其中股本10 000萬(wàn)元，資本公積5 000萬(wàn)元，盈余公積2 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3 000萬(wàn)元。
②12月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為3 000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2 400萬(wàn)元；乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬(wàn)元；乙公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
?、?013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益無(wú)變化。
（2）2014年度資料
?、?月1日，甲公司以銀行存款280 000萬(wàn)元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280 000萬(wàn)元，其中股本150 000萬(wàn)元，資本公積60 000萬(wàn)元，盈余公積30 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)40 000萬(wàn)元。
②3月1日，甲公司以每套130萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬(wàn)元/套，至12月31日，甲公司以每套售價(jià)150萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。
?、?月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。
④12月31日，甲公司以15 320萬(wàn)元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項(xiàng)已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000萬(wàn)元貨款，對(duì)其補(bǔ)提了510萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬(wàn)元。
⑤2014年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元；除凈損益和股東變更外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)；丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為960萬(wàn)元，除凈損益外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)。
（3）其他相關(guān)資料
?、偌住⒁?、丙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。
?、诩俣ú豢紤]增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
?。?）根據(jù)資料（1），編制甲公司取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄。
?。?）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
（3）根據(jù)資料（1），逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄）。
（4）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
?。?）根據(jù)資料（2），分別說(shuō)明在甲公司編制的2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。
?。?）根據(jù)資料（2），逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄）。
?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示）（2014年）
正確答案：
【答案】（1）
2013年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000
壞賬準(zhǔn)備 800
營(yíng)業(yè)外支出——重組損失 200
貸：應(yīng)收賬款 16 000
（2）甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=15 000-20 000×70%=1 000（萬(wàn)元）。
?。?）
?、賰?nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消
借：營(yíng)業(yè)收入 3 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2 400
固定資產(chǎn)——原價(jià) 600
?、趦?nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)抵消
借：應(yīng)付賬款 3 000
貸：應(yīng)收賬款 3 000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 90
貸：資產(chǎn)減值損失 90
?、坶L(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消
借：股本 10 000
資本公積 5 000
盈余公積 2 000
未分配利潤(rùn) 3 000
商譽(yù) 1 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000
少數(shù)股權(quán)權(quán)益 6 000（20 000×30%）
（4）甲公司出售乙公司的股份的凈損益（投資收益）=15 320-15 000=320（萬(wàn)元）
2014年12月31日
借：銀行存款 15 320
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000
投資收益 320
（5）乙公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益不應(yīng)納入2014年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)：
乙公司2014年度的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)應(yīng)納入2014年度合并利潤(rùn)表；
乙公司2014年度的現(xiàn)金流量應(yīng)納入2014年度合并現(xiàn)金流量表。
（6）
?、?/span>
借：營(yíng)業(yè)收入 1 300
貸：營(yíng)業(yè)成本 1 300
借：營(yíng)業(yè)成本 60
貸：存貨 60[（130-100）×2]
?、?/span>
借：投資收益 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500
丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=960-（130-100）×2=900（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900
貸：投資收益 900
③
借：股本 150 000
資本公積 60 000
盈余公積 30 000
未分配利潤(rùn) 40 400（40 000-500+900）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 280 400（280 000-500+900）
?、?/span>
借：投資收益 900
未分配利潤(rùn)——年初 40 000
貸：未分配利潤(rùn)——年末 40 400
對(duì)所有者（或股東）的分配 500
（6）按新教材，長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法時(shí)不考慮內(nèi)部交易的影響。
?、?/span>
借：營(yíng)業(yè)收入 1 300
貸：營(yíng)業(yè)成本 1 300
借：營(yíng)業(yè)成本 60
貸：存貨 60[（130-100）×2]
?、?/span>
借：投資收益 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 960
貸：投資收益 960
③
借：股本 150 000
資本公積 60 000
盈余公積 30 000
未分配利潤(rùn) 40 460（40 000-500+960）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 280 460（280 000-500+960）
?、?/span>
借：投資收益 960
未分配利潤(rùn)——年初 40 000
貸：未分配利潤(rùn)——年末 40 460
對(duì)所有者（或股東）的分配 500
知識(shí)點(diǎn)：調(diào)整分錄的編制
【學(xué)員提問(wèn)】
老師您好：您能通過(guò)這道題講講解題思路好么？
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
外幣報(bào)表折算差額說(shuō)直白點(diǎn)，就是在折算的時(shí)候，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目是按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算，而所有者權(quán)益除未分配利潤(rùn)外，按照發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算。
這樣的話(huà)，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益折算的匯率不一樣，在折算之后，就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)減去負(fù)債就不等于所有者權(quán)益了。也就是說(shuō)，折算后，資產(chǎn)減去負(fù)債與所有者權(quán)益之間就會(huì)有一個(gè)差額了。這個(gè)差額就是外幣報(bào)表折算差額。
那我們就先計(jì)算資產(chǎn)減去負(fù)債以后的折算金額：2015年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10000萬(wàn)港元，這里的凈資產(chǎn)就是指所有者權(quán)益【您就記?。核姓邫?quán)益就是凈資產(chǎn)】，這樣，說(shuō)明，資產(chǎn)減去負(fù)債的年初金額就是10000萬(wàn)港元；
2015年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)港元，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)當(dāng)年年末會(huì)轉(zhuǎn)到未分配利潤(rùn)，而未分配利潤(rùn)是所有者權(quán)益項(xiàng)目，所以2015年度乙公司所有者權(quán)益因此而增加2000萬(wàn)港元。
因此截止到2015年年末，乙公司所有者權(quán)益金額就是年初的10000萬(wàn)港元+本期增加的2000萬(wàn)港元
從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，截止到2015年年末，乙公司資產(chǎn)減去負(fù)債的金額就是10000+2000=12000萬(wàn)港元
那么年末，資產(chǎn)減去負(fù)債按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的金額就是12000×0.86=10320萬(wàn)港元
而所有者權(quán)益里面除了未分配利潤(rùn)外的項(xiàng)目，這里本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)2000萬(wàn)港元最終轉(zhuǎn)到未分配利潤(rùn)，那么除了未分配利潤(rùn)以外的金額10000萬(wàn)港元采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，那么這個(gè)10000萬(wàn)港元是期初金額，本年未發(fā)生變化，在2015年1月1日折算后的金額是8400萬(wàn)港元，所以繼續(xù)用8400萬(wàn)港元；剩下的2000萬(wàn)港元的未分配利潤(rùn)是根據(jù)利潤(rùn)表項(xiàng)目計(jì)算的，因此這個(gè)采用平均匯率折算，因此2000的折算金額就是2000×0.85=1700
這樣，所有者權(quán)益折算后的金額就是8400+1700=10100萬(wàn)港元
