(一)綜合收益
綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以所有者身份進(jìn)行交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動。利潤表中的“綜合收益總額”項目，反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。
(二)其他綜合收益
其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。其他綜合收益項目，根據(jù)各該項目是否能在以后會計期間重分類進(jìn)損益而分為兩類：
1.以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動等情況。
2.以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益其他綜合收益項目。新30號準(zhǔn)則列舉了按照權(quán)益法核算在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、外幣財務(wù)報表折算差額等五種情況。
綜合收益涉及的交易和事項
(一)因重新計量產(chǎn)生利得或損失在以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目
在以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益，是指這些交易或事項的發(fā)生時企業(yè)會產(chǎn)生利得或損失，但這些利得或損失按相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定不得計入企業(yè)當(dāng)期損益，而且在以后會計期間也不能重分類轉(zhuǎn)入損益。
按準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，利得或損失產(chǎn)生時按規(guī)定不得計入當(dāng)期損益的，只能計入所有者權(quán)益。對于以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益而言，具體表述一般是：屬于利得的，應(yīng)計入資本公積;屬于損失的，則沖減資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減時，再沖減盈余公積，盈余公積還不足沖減時，其余金額計入利潤分配———未分配利潤。為方便起見，以下表述該處理方式時，統(tǒng)一簡稱為“或增加資本公積，或依次沖減資本公積(資本公積或股本公積)、盈余公積和未分配利潤”;也可以統(tǒng)一簡稱為“計入所有者權(quán)益”。
此類項目涉及的交易和事項主要有：
1.公司制改建。一般企業(yè)改制為公司制企業(yè)，或有限責(zé)任公司引入新股東改制為股份有限公司，按照財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋》(1號、2號)的規(guī)定，改制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值即經(jīng)評估確認(rèn)的價值對改制資產(chǎn)、負(fù)債價值進(jìn)行重新計量，重新計量的凈資產(chǎn)價值與原賬面價值的差額，或調(diào)增資本公積，或依次沖減資本公積(資本溢價或股本溢價)、盈余公積和未分配利潤。
2.漏列資產(chǎn)補(bǔ)充確認(rèn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號》(以下簡稱5號解釋)規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并，購買方對合并中取得的被購買方擁有的、但在財務(wù)報表未確認(rèn)的無形資產(chǎn)，能夠滿足相關(guān)條件的，應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)為無形資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，其收益也計入資本公積。
3.被控制合并的獨(dú)資子公司。財政部在《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》中規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方通過合并取得被購買方100%股權(quán)的，被購買方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)整其賬面價值。其利得或損失也應(yīng)計入所有者權(quán)益。
(二)因其他原因在以后會計期間不能重分類進(jìn)入損益的其他綜合收益項目
1.同一控制下企業(yè)合并取得凈資產(chǎn)份額與合并對價差額處理產(chǎn)生的利得或損失?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第20號———企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。
2.企業(yè)政策性搬遷補(bǔ)償款結(jié)余形成的其他綜合收益?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定：企業(yè)因公共利益進(jìn)行搬遷，收到搬遷補(bǔ)償款在搬遷完成后有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。
3.認(rèn)股權(quán)持有人逾期不行權(quán)時收益的處理?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則解釋》(2號、4號)規(guī)定：
(1)對認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中的認(rèn)股權(quán)，符合規(guī)定條件的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)一項權(quán)益工具(資本公積———其他資本公積)。
(2)認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期后將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入“資本公積(股本溢價)。
4.非控股股東向被投資單位提供經(jīng)濟(jì)利益形成的其他綜合收益。5號解釋規(guī)定：企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司，下同)直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，經(jīng)濟(jì)實質(zhì)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益(資本公積)。
5.破產(chǎn)重整企業(yè)股東讓渡股權(quán)取得收益形成的其他綜合收益。5號解釋規(guī)定：企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，股東因執(zhí)行法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股權(quán)，向債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將股東所讓渡的股權(quán)按照其在讓渡之日的公允價值計入所有者權(quán)益(資本公積)，減少所豁免債務(wù)的賬面價值，并將讓渡股權(quán)公允價值與被豁免債務(wù)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
以上規(guī)定說明：
(1)上述所謂被豁免債務(wù)，應(yīng)解讀為股權(quán)受讓人代償債務(wù)，或付款給破產(chǎn)企業(yè)管理人償還債務(wù)。
(2)讓渡的股權(quán)的在讓渡日的公允價值如何確定?
一方面，由于破產(chǎn)企業(yè)凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，其股份價值應(yīng)認(rèn)定為0或負(fù)值;另一方面，鑒于有人愿出資償債換取讓渡的股權(quán)，說明該股權(quán)有潛在價值，比如破產(chǎn)企業(yè)有特殊資質(zhì)、特許權(quán)利等。這些資質(zhì)、權(quán)利往往與企業(yè)共存亡，不能剝離出來上市流通或拍賣。筆者認(rèn)為,在無法理清的情況下，可以按照股權(quán)受讓人實際出資額計算股權(quán)公允價值，似乎這樣更符合市場法則。
(三)以后會計期間可以重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目
這一類別項目的共同特點(diǎn)，是交易或事項發(fā)生時形成的利得或損失按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定不計入當(dāng)期損益而計入資本公積，但在以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)入損益。
1.按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的其他權(quán)益變動損益?！稌嬁颇亢椭饕~務(wù)處理》(以下簡稱《賬務(wù)處理》)規(guī)定：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資(其他權(quán)益變動)”科目，貸記或借記“資本公積(其他資本公積)”科目(以下省略明細(xì)科目);在該項投資終止確認(rèn)時，再借記或貸記“資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
2.可供出售金融資產(chǎn)、現(xiàn)金流量套期工具和境外經(jīng)營凈投資套期工具公允價值變動損益。《賬務(wù)處理》規(guī)定：
(1)在資產(chǎn)負(fù)債日，應(yīng)按這類金融工具產(chǎn)生的利得，借記“可供出售金融資產(chǎn)”、“套期工具”科目，貸記“資本公積”科目;這類金融工具產(chǎn)生損失時做相反的會計分錄。
(2)這類金融工具終止確認(rèn)時，原計入資本公積的損益應(yīng)予轉(zhuǎn)出，計入相應(yīng)項目的收入、成本或投資收益。
3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時利得或損失：
(1)企業(yè)按準(zhǔn)則規(guī)定將持有到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按公允價值確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)，公允價值與其原賬面價值的差額計入資本公積。
(2)重分類后的可供出售金融資產(chǎn)處置時，原計入資本公積的公允價值累計變動額應(yīng)予轉(zhuǎn)出，計入投資收益。
4.投資性房地產(chǎn)重分類時形成的利得或損失：
(1)企業(yè)將自用或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)(指采用公允價值核算模式)，應(yīng)以轉(zhuǎn)換日的公允價值確認(rèn)投資性房地產(chǎn)，公允價值高于原賬面價值的，其差額應(yīng)貸記“資本公積”;其公允價值低于原賬面價值的，其差額應(yīng)借記“公允價值變動損益”科目。
(2)處置該項房地產(chǎn)時，應(yīng)將其在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
5.外幣財務(wù)報表折算差額形成的利得或損失：
(1)企業(yè)境外經(jīng)營實體以外幣為記賬本位幣編制的財務(wù)報表，按規(guī)定應(yīng)折算為以人民幣為計量單位的財務(wù)報表，但會因為各種報表、具體報表中的不同類別項目采用的折算匯率不同而產(chǎn)生“外幣報表折算差額”。此項目在利潤表上應(yīng)計入其他綜合收益，在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益中單獨(dú)列示。
(2)企業(yè)處置境外經(jīng)營實體時，應(yīng)當(dāng)將在所有者權(quán)益中列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，全部或按處置比例從所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。境內(nèi)企業(yè)選定外幣作為記賬本位幣的，也應(yīng)按此規(guī)定執(zhí)行。
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