遞延所得稅的定義： 由在會(huì)計(jì)上已經(jīng)入賬但在稅務(wù)上尚未入帳的一項(xiàng)收入而引起的負(fù)債，這項(xiàng)負(fù)債記入資產(chǎn)負(fù)債.
　　遞延稅款是指由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額，下同）與應(yīng)稅所得之間的時(shí)間性差異。該差異在“納稅影響會(huì)計(jì)法”下核算確認(rèn)，而在“應(yīng)付稅款法”下不予確認(rèn)。
　　遞延稅款是指由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額，下同）與應(yīng)稅所得之間的時(shí)間性差異。該差異在“納稅影響會(huì)計(jì)法”下核算確認(rèn)，而在“應(yīng)付稅款法”下不予確認(rèn)。
　　根據(jù)時(shí)間性差異產(chǎn)生的原因和對(duì)未來(lái)所得稅的影響可分為：
　　1、應(yīng)納稅時(shí)間性差異。當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得，未來(lái)需要交納的稅款。
　　2、可抵減時(shí)間性差異。當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得，未來(lái)可以獲得遞減的稅款
　　在納稅影響會(huì)計(jì)法下，時(shí)間性差異通過(guò)“遞延稅款”科目核算。期末，如果“遞延稅款”科目為貸方余額，則列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目；如果“遞延稅款”科目為借方余額，則列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目。
　　對(duì)于“遞延稅款借項(xiàng)”，說(shuō)明企業(yè)由于以前的時(shí)間性差異而產(chǎn)生的未來(lái)可以獲得抵減的所得稅；
　　對(duì)于“遞延稅款貸項(xiàng)”，說(shuō)明企業(yè)由于以前的時(shí)間性差異而產(chǎn)生的未來(lái)需要交納的所得稅。
　　在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅稅率的變動(dòng)，無(wú)需對(duì)暫時(shí)性差異所引起的遞延所得稅進(jìn)行特別的會(huì)計(jì)調(diào)整。舉例說(shuō)明如下：
　　假設(shè)：某固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，企業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅務(wù)處理按年限平均法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為5年。第1年企業(yè)所得稅稅率30%，第2年國(guó)家出臺(tái)新政策，從第3年起企業(yè)所得稅稅率下降為20%。則，根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（2006）的有關(guān)規(guī)定，題中：
　　*9年：
　　會(huì)計(jì)折舊額 = 100 * （5 / 15） = 33.33萬(wàn)元
　　賬面價(jià)值 = 100 - 33.33 = 66.67萬(wàn)元
　　稅務(wù)折舊額 = 100 / 5 = 20萬(wàn)元
　　計(jì)稅基礎(chǔ) = 100 - 20 = 80萬(wàn)元
　　可抵扣暫時(shí)性差異 = 80 - 66.67 = 13.33萬(wàn)元
　　遞延所得稅資產(chǎn) = 13.33 * 30% = 3.999萬(wàn)元
　?。僭O(shè)企業(yè)未來(lái)很可能取得足夠的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額，下同）編制會(huì)計(jì)分錄：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.999萬(wàn)元
　　貸：所得稅費(fèi)用 3.999萬(wàn)元
　　第二年：
　　會(huì)計(jì)折舊額 = 100 * （4 / 15） = 26.67萬(wàn)元
　　賬面價(jià)值 = 66.67 - 26.67 = 40萬(wàn)元
　　稅務(wù)折舊額 = 100 / 5 = 20萬(wàn)元
　　計(jì)稅基礎(chǔ) = 80 - 20 = 60萬(wàn)元
　　可抵扣暫時(shí)性差異 = 60 - 40 = 20萬(wàn)元
　　遞延所得稅資產(chǎn) = 20 * 20% = 4萬(wàn)元
　　當(dāng)年應(yīng)增計(jì)的遞延所得稅資產(chǎn) = 4 - 3.999 = 0.001萬(wàn)元
　　編制會(huì)計(jì)分錄：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.001萬(wàn)元
　　貸：所得稅費(fèi)用 0.001萬(wàn)元
　　第三年：
　　會(huì)計(jì)折舊額 = 100 * （3 / 15） = 20萬(wàn)元
　　賬面價(jià)值 = 40 - 20 = 20萬(wàn)元
　　稅務(wù)折舊額 = 100 / 5 = 20萬(wàn)元
　　計(jì)稅基礎(chǔ) = 60 - 20 = 40萬(wàn)元
　　可抵扣暫時(shí)性差異 = 40 - 20 = 20萬(wàn)元
　　遞延所得稅資產(chǎn) = 20 * 20% = 4萬(wàn)元
　　當(dāng)年應(yīng)增計(jì)的遞延所得稅資產(chǎn) = 4 - 4 = 0萬(wàn)元
　　當(dāng)年無(wú)需編制會(huì)計(jì)分錄
　　第四年：
　　會(huì)計(jì)折舊額 = 100 * （2 / 15） = 13.33萬(wàn)元
　　賬面價(jià)值 = 20 - 13.33 = 6.67萬(wàn)元
　　稅務(wù)折舊額 = 100 / 5 = 20萬(wàn)元
　　計(jì)稅基礎(chǔ) = 40 - 20 = 20萬(wàn)元
　　可抵扣暫時(shí)性差異 = 20 - 6.67 = 13.33萬(wàn)元
　　遞延所得稅資產(chǎn) = 13.33 * 20% = 2.666萬(wàn)元
　　當(dāng)年應(yīng)減計(jì)的遞延所得稅資產(chǎn) = 4 - 2.666 = 1.334萬(wàn)元
　　編制會(huì)計(jì)分錄：
　　借：所得稅費(fèi)用 1.334萬(wàn)元
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.334萬(wàn)元
　　第五年：
　　會(huì)計(jì)折舊額 = 100 * （1 / 15） = 6.67萬(wàn)元
　　賬面價(jià)值 = 6.67 - 6.67 = 0萬(wàn)元
　　稅務(wù)折舊額 = 100 / 5 = 20萬(wàn)元
　　計(jì)稅基礎(chǔ) = 20 - 20 = 0萬(wàn)元
　　當(dāng)年應(yīng)減計(jì)的遞延所得稅資產(chǎn) = 2.666 - 0 = 2.666萬(wàn)元
　　編制會(huì)計(jì)分錄：
　　借：所得稅費(fèi)用 2.666萬(wàn)元
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.666萬(wàn)元。
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