《關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅[2013]52號)指出，經(jīng)國務院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。該項政策頒布后，一直沒有就符合上述暫免稅條件企業(yè)的會計處理和納稅申報有明確的政策引導。昨日，財政部印發(fā)的《關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》（財會（2013）24號）予以公布，對“兩稅”的會計處理做了統(tǒng)一明確。綜觀全文，該文件新意不多，在8月1日以后的企業(yè)會計處理實踐中，不少會計人員已經(jīng)做出了和文件同樣做法的操作。但無論如何，此次由國家財會主管部門做出統(tǒng)一規(guī)定，也算是有了一個規(guī)范的賬務處理依據(jù)。

　　現(xiàn)將暫免征收“兩稅“的納稅人的條件、會計處理和納稅申報辦法做一個綜合解析，希望對同行們的實務操作有所幫助。

　　在執(zhí)行上述兩個文件時，首先要明確，小型微利企業(yè)指的是執(zhí)行企業(yè)所得稅低稅率的納稅人，和流轉稅的應征對象之間沒有必然的聯(lián)系。只有符合小型微利企業(yè)標準的流轉稅納稅人，才可以適用上述兩個文件的政策。所以首先要判定本企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)的標準，即：1、從事國家非限制和禁止行業(yè)；2、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；3、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。假如本企業(yè)年度應納稅所得額超過30萬元，那么即使是年度內(nèi)的某個月份應稅銷售額（營業(yè)額）沒達到2萬元，也要照章納稅，而并不是只要月銷售額（營業(yè)額）沒達到2萬元以上的納稅人，就可以暫免征收“兩稅”。同時要指出，增值稅一般納稅人也不適用該項政策。小型微利企業(yè)的認定實行的是報送類備案制，每年報送年終匯算清繳報告的同時，向企業(yè)稅務主管機關報送備案資料，做相應的填表登記。

　　由此可見，達到財稅[2013]52號文件規(guī)定的暫免征收“兩稅“的條件為：

　　1、小型微利企業(yè)；

　　2、增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)或營業(yè)稅應稅項目企業(yè)；

　　3、月應稅銷售額（營業(yè)額）在2萬及2萬元以下。

　　1、增值稅的會計處理。

　　增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額等于或小于2萬元的小型微利企業(yè)，暫免征收增值稅。月銷售額大于2萬元的，全額計算繳納稅款。企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到財稅[2013]52號文件規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業(yè)外收入。

　　【例題一】大連廣榮廣告服務有限公司是2013年8月1日后認定的營改增小規(guī)模納稅人企業(yè)，2012年企業(yè)所得稅應納稅所得額為20萬元。2013年9月份實現(xiàn)廣告服務收入20500元，服務費價款已入賬，該公司如何做會計處理？

　　【例題解析】該公司符合小型微利企業(yè)標準，且又是小規(guī)模納稅人，當月應稅服務費收入，做價稅分離后，銷售額未達到2萬元：

　　20500/1.03=19902.91元，由于達到了財稅[2013]52號文件規(guī)定的暫免征收增值稅條件，因此可以按文件享受暫免稅款的政策待遇。

　　增值稅稅款是向客戶提供應稅貨物或勞務或服務，向對方收取的含在結算價款以內(nèi)的流轉稅稅金，從形式上說，是提供服務的一方替國家財政向接受服務的另一方代收代繳的往來性質的款項，由于享受了暫免征收的政策優(yōu)惠，使得企業(yè)從獲利總量上來說，多了一塊主營業(yè)務以外的其他收入，因此應該計入企業(yè)所得稅應納稅所得額總額以內(nèi)匯算。

　　【賬務處理】

　　1、應稅服務收入實現(xiàn)時：

　　借：銀行存款 20500.00

　　貸：主營業(yè)務收入-廣告服務收入 19902.91

　　應交稅費-應交增值稅 597.09

　　2、期末結轉稅費時：

　　借：應交稅費-應交增值稅 597.09

　　貸：營業(yè)外收入-補貼收入 597.09

　　由于增值稅獲得了暫免征收，應納稅額為0，因此相對應該部分應納稅額以前附征的三項稅費—城市建設稅、教育費附加和地方教育費附加就相應的不需要做計提的會計處理了。皮之不存毛將焉附？說的就是這個道理。

　　2、營業(yè)稅的會計處理。

　　小型微利企業(yè)滿足財稅[2013]52號文件規(guī)定的免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關會計處理。

　　【例題二】大連豪客餐飲有限公司是一家從事餐飲服務的小型微利企業(yè)，2013年11月份是服務淡季，全月餐飲收入為18000元。該公司會計如何做賬務處理？

　　【例題解析】根據(jù)財會[2013]24號文件的規(guī)定，該公司達到了財稅[2013]52號文件規(guī)定的暫免征收營業(yè)稅條件，因此只就餐飲服務收入部分做會計處理，暫免征收的營業(yè)稅及其附加可以不進行賬務處理。營業(yè)稅稅款是提供應稅服務的企業(yè)自行承擔的根據(jù)營業(yè)收入計提的稅金，不存在向接受服務的對方收取稅金的問題，從形式上說，是一種企業(yè)自行承擔的納稅義務款項，由于執(zhí)行暫免征收的政策，使得企業(yè)節(jié)省了一塊納稅成本，但是并沒有額外的利益流入企業(yè)，因此也沒必要計入企業(yè)所得稅應納稅所得額總額以內(nèi)匯算，所以對此可不做會計處理。

　　【賬務處理】

　　借：銀行存款/庫存現(xiàn)金 18000.00

　　貸：主營業(yè)務收入-餐飲服務收入 18000.00

　　月末將主營業(yè)務收入18000元結轉本年利潤科目，不需要涉及營業(yè)稅及其附加計提的會計處理。

　　3、財會[2013]24號文件印發(fā)前的涉稅會計處理問題。

　　小型微利企業(yè)對財會[2013]24號文件施行前免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理，不進行追溯調整。該文印發(fā)前，會計界對免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理在理論上爭論不休、在實務操作中做法不一，存在著程度不同的會計理解和處理處理差異。本次財政部的文件規(guī)定，對以前的這些會計處理不再做追溯調整。但是提請各位會計注意的是，無論以前如何進行會計處理的，不要使得企業(yè)損益總量有所增加或減少，以不影響全年應納稅所得額的準確匯算清繳為宜。

　　1、暫免征收增值稅的納稅申報。

　　【例題三】大連新農(nóng)果菜開發(fā)有限公司是增值稅小規(guī)模納稅人，同時為小型微利企業(yè)。該公司主營果菜銷售業(yè)務，兼營果菜儲藏加工技術咨詢服務業(yè)務。2013年12月銷售免稅蔬菜不含稅銷售額15000元（開具普通發(fā)票）；為客戶提供果菜儲藏加工技術咨詢服務不含稅銷售額4000元（到主管稅務機關代開增值稅專用發(fā)票）。本月增值稅不含稅銷售額合計：15000+4000=19000元。2014年申報期如何進行納稅申報？

　　【例題解析】由于本月即發(fā)生了免稅貨物的銷售額，也發(fā)生了應稅服務的銷售額，因此應該在增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）的“應稅貨物及勞務”與“應稅服務”各項目欄分別填寫申報。本月應稅項目合計銷售額不到2萬元，因此符合暫免征收增值稅的條件。本題的設計在于使納稅申報人員明確：1）本身是免稅項目和暫免征收稅款應稅項目兩者之間的填報區(qū)別；2）自開發(fā)票和到主管稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的申報區(qū)別。具有較強的實用性。

　　【申報要點】

　　1）小規(guī)模納稅人免稅貨物的銷售額15000元填列在第6欄“免稅銷售額 ”中，同時在第7欄“稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額”填寫稅控器具開具的銷售免征增值稅應稅貨物的普通發(fā)票銷售額15000元。此時的第10欄“本期應納稅額”、第12欄“本期應納稅額合計”和第14欄“本期應補（退）稅額均自動顯示為0。

　　2）技術咨詢服務不含稅銷售額4000元填列在第1欄“應征增值稅不含稅銷售額 ”的第5列“應稅服務”中，同時在第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的第5列填寫稅務機關代開的應稅服務的增值稅專用發(fā)票注明的不含稅銷售額4000元。根據(jù)財會[2013]24號文件規(guī)定計提增值稅的會計處理結果，在第10欄“本期應納稅額” 第5列填寫本期按征收率計算，并在稅務機關代開增值稅專用發(fā)票時繳納的稅款120元，同時在第12欄“本期應納稅額合計”第5列和第13欄“本期預繳稅額” 第5列均填寫120元，此時第14欄“本期應補（退）稅額” 第5列自動顯示為0。如果此項服務是納稅人自開發(fā)票，則需要在第10欄“本期應納稅額” 第5列和第11欄“本期應納稅額減征額” 第5列同時填寫納稅人本期按照財稅[2013]52號文件規(guī)定免征的增值稅應納稅額120元。則，最后本月應納稅額的數(shù)額在第12欄“本期應納稅額合計”第5列和第14欄“本期應補（退）稅額”第5列均自動顯示為0。

　　2、免征營業(yè)稅的納稅申報。

　　【例題四】大連愛之谷慶典文化有限公司主營從事慶典禮儀服務，是繳納營業(yè)稅的小型微利企業(yè)，該行業(yè)營業(yè)稅稅率5%。2013年10月取得慶典禮儀服務收入15000元，自行向服務對象開具了網(wǎng)絡發(fā)票。本月如何進行納稅申報？

　　【例題解析】 自2013年9月份納稅申報期起，《地方稅收納稅申報表（綜合）》中營業(yè)稅納稅申報部分，增加“申報類減免稅額“和“申報減免類型”兩個欄次，由納稅人員按照財稅[2013]52號文件規(guī)定填寫或選擇。由于愛之谷公司符合暫免營業(yè)稅的政策規(guī)定，因此可以享受該項暫免營業(yè)稅政策。

　　【申報要點】

　　營業(yè)稅應稅服務在2013年9月1日申報期首次使用的*7《地方稅收納稅申報表（綜合）》上填報。本表第6欄“應稅收入”填寫納稅人本期因提供服務業(yè)應稅勞務所取得的全部價款和價外費用（包括免稅收入）15000元；應稅收入填寫完畢后，在第7欄“允許扣除金額”和第9欄“免稅金額”減除相應的扣除金額和免稅金額（若有），第10欄“應稅金額”會自動顯示本期營業(yè)稅納稅金額基數(shù)15000元。同時第12欄“本期應納稅額”會根據(jù)第10欄和第11欄“稅率”的乘積自動生成稅額750元；然后，可以在第14欄“申報類減免稅額”上填寫750元；在第16欄“申報減免稅類型”上選擇“小微企業(yè)營業(yè)稅減免”，按照系統(tǒng)規(guī)則繼續(xù)操作即可享受本項政策。最后第17欄“本期應補繳稅額”金額為0。這種納稅減免實行的是“不征不退”的征收方式。

　　若當月（當季）營業(yè)額不超過2萬元（6萬元），但未在“申報類減免稅額”欄次填寫減免稅額的，申報界面予以提示：“根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定，月（季）申報營業(yè)額不超過2萬元（6萬元）的，暫免繳納營業(yè)稅，您單位本月（本季）申報營業(yè)額不超過2萬元（6萬元）如確認享受該項減免政策，請?zhí)顖?lsquo;申報類減免稅額’欄次及選擇‘小微企業(yè)營業(yè)稅減免’類型，如適用其他減免稅收政策請?zhí)顖鬁p免金額及選擇相應類型，并承擔法律責任。”納稅人可以按照提示內(nèi)容選擇適用本項政策或不適用本項政策。若當月（當季）營業(yè)額超過2萬元（6萬元）的，應全額計算繳納稅款，此時“申報類減免稅額“和“申報減免類型”兩個欄次不填報。

　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權威、專業(yè)的初級實務、高級實務、稅務處理、技能拓展、全面會計實務等資訊。在線會計實務試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務頻道為大家提供大量的會計入門基礎知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。