問:公交公司出售乘車卡,是在出售乘車卡收到卡費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入,還是先將售卡收入記入“預(yù)收賬款”,待乘客承車刷卡后再結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”?
  答:1、稅務(wù)規(guī)定
  《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:
  (一)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
  收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
  取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
  根據(jù)上述規(guī)定,公交公司出售乘車卡,屬于先收訖銷售款項(xiàng)行為。應(yīng)在向乘客提供運(yùn)輸服務(wù)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。但先開具發(fā)票的,在開具發(fā)票時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定,勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。
  因此,公交公司應(yīng)在向乘客提供運(yùn)輸服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入,計(jì)繳企業(yè)所得稅。
  2、會(huì)計(jì)規(guī)定
  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南指出:
  五、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用
  下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的,應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入:
  (八)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。
  根據(jù)上述規(guī)定,公交公司應(yīng)在向乘客提供運(yùn)輸服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。售卡時(shí)貸記“預(yù)收賬款”,售卡時(shí)開具發(fā)票的,還需貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”相關(guān)科目,乘客乘車刷卡時(shí)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)收入”,并貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目(注:先開具發(fā)票的,不做貸記應(yīng)交稅費(fèi)科目)。
  用分錄表示如下:
  (1)售卡時(shí)開具發(fā)票的
  售卡:
  借:銀行存款
  貸:預(yù)收賬款
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(如采用簡易計(jì)稅辦法:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅;如為小規(guī)模納稅人:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅)
  乘客刷卡乘車:
  借:預(yù)收賬款
  貸:主營業(yè)務(wù)收入
  (2)售卡時(shí)未開具發(fā)票的
  售卡:
  借:銀行存款
  貸:預(yù)收賬款
  乘客刷卡乘車:
  借:預(yù)收賬款
  貸:主營業(yè)務(wù)收入
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(如采用簡易計(jì)稅辦法:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅;如為小規(guī)模納稅人:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅)。
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