上有政策，下有對策，節(jié)省稅收成本，其實質(zhì)就是不違背一國法律前提下的避稅，正因如此，很多企業(yè)打著法律的擦邊球進行避稅，比如時下很多外資企業(yè)采用的資本弱化形式進行避稅的策略。
　　世界經(jīng)合組織認為，企業(yè)權益資本(自有資本)與債務資本(借貸資本)的比例應為1：1，當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。那么，外資企業(yè)是如何利用資本弱化進行避稅的呢?根據(jù)各國企業(yè)所得稅法規(guī)定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應納稅所得額被征收企業(yè)所得稅;另一次是分配后，作為權益資本所有者——股東的股息收入，又被征收預提所得稅。而企業(yè)支付債務資本的利息，卻可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除，其結(jié)果，減少廠企業(yè)所得稅。企業(yè)遭遇經(jīng)營風險時，權益資本的投資及其股息要與企業(yè)風險共存，而債務資本則“早澇保收”，無論企業(yè)是否遭遇經(jīng)營風險，債務本息均由企業(yè)保證清償，投資者的利益不會受到損害。
　　由此不難看出，外資企業(yè)往往不愿采取權益資本形式與中方合資，而足以流動資金不足為借門，充分利用其境外的關聯(lián)企業(yè)(即母子公司或子子公司)，以債務資本形式貸款給企業(yè)，并且這種貸款利息要大大高于正常金融機構貸款利息，如此，外資企業(yè)一舉三得，一是境外的本公司關聯(lián)企業(yè)可從中方合資企業(yè)獲取高額的貸款利息;二是在中方的合資介業(yè)可進行應納稅所得額扣除，減少應納所得稅;三是合資企業(yè)經(jīng)營中的風險大部分轉(zhuǎn)嫁到合資雙方中的中方身上，外商坐享其成，只賺不虧。
　　因此，外商投資時總會千方百計尋找各種借口和條件，以債務資本形式對穴資企業(yè)融資，而不輕易以權益資本形式投資，從而達到其獲取利潤*5化、經(jīng)營風險最小化的目的。在一些經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，這種現(xiàn)象表現(xiàn)得尤為突出，由于中方投資者融資能力有限，只能接受由外商提出的從境外貸款融資的建議。
　　針對利用資本弱化形式進行避稅的行為，應從以下三個方面進行反避稅。
　　一是對支付的利息運用“獨立企業(yè)測試法”。即關聯(lián)企業(yè)問業(yè)務往來，包括借貸資金收支的利息，應按沒有關聯(lián)關系、非受控和獨立的企業(yè)間相互交易成交價格或正常市場的公平成交價作價或收支款項，凡不按獨立企業(yè)原則故意提高利率，多列利息，轉(zhuǎn)移利潤的，稅務機關予以合理調(diào)整;對債務超過規(guī)定標準支付的利息，在計征企業(yè)所得稅時，不予列支，以消除資本弱化帶來的避稅。
　　二是對債務資本和權益資本的*6比率進行限制。我國對外商投資企業(yè)注冊資本與投資總額(包括債務資本在內(nèi))的比例，按照投資總額的大小規(guī)定如下：(一)投資總額在300萬美元及以下的，注冊資本一般應與投資總額一致。(二)投資總額在300萬美元至1000萬美元的，如出資確有困難，比例可放寬為1：2，但注冊資本最低不得低于300萬美元。(三)投資總額在1000萬美元至3000萬美元，如出資確有困難，比例可放寬為1：3，但注冊資本最低不得低于500萬美元。(四)投資總額在3000萬美元以上的大型外商投資企業(yè)，比例可放寬為1：4，但注冊資本最低不得低于1000萬美元。因此，中方在與外方的合資中，一定要堅持這一規(guī)定，以免受到不必要的經(jīng)濟損失。
　　三是加強稅法宣傳和相關業(yè)務培訓。尤其是對中方企業(yè)法人和財務人員就稅收政策、融資方式、貸款利率等方面內(nèi)容進行重點培訓學習，以免在與外商的合資經(jīng)營中，因不懂相關的法律或規(guī)則，而遭受不必要的損失，同時，防止外方以資本弱化方式侵占中方利益，進行大肆避稅。
　　就外資企業(yè)利用資本弱化避稅和稅務機關進行反避稅，舉例如下：某服裝公司成立于1993年，注冊資本150萬美元，生產(chǎn)服裝90%以上銷售給境外的關聯(lián)企業(yè)，1994—1999年關聯(lián)交易額3.5億元，截至1999年底，企業(yè)累計虧損2400萬元。該公司投資額較小而虧損嚴重，國稅部門將其列入重點審計調(diào)查對象，根據(jù)該公司提供的相關資料分析，其正常生產(chǎn)經(jīng)營所需投資總額應為600萬美元，而該公司實際投資額僅150萬美元，不足部分通過境外關聯(lián)公司融資取得，其權益資本與債務資本的比例為1：3，遠遠超過1：1的正常比例。經(jīng)核實，該公司1996年至1999年度融資利率在7.15%至23.05%之間，遠遠超出同期獨立企業(yè)融資利率4.93%至6.16%的幅度，存在以資本弱化方式向境外轉(zhuǎn)移利潤避稅的嫌疑。經(jīng)初步匡算，其避稅額約為171萬美元，即(600—150)×4年×[(7.15%+23.05%)/2—(4.93%+6.17)/2]。
　　稅務機關參考國際通認的倫敦國際銀行間當期拆放利率即LIBOR利率標準，加上有關費用比率，對其超出正常利率標準的融資利息進行了調(diào)整，共計調(diào)增應納稅所得額1995萬元。
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