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一企業(yè)辦稅人員來電咨詢。企業(yè)近期開具了兩份與折扣有關的增值稅專用發(fā)票，一張是由于以往銷售出去的貨物市場價格下降，發(fā)生了折扣，企業(yè)以增值稅銷項負數形式單獨按折扣額開具了增值稅專用發(fā)票;另一張是在增值稅銷售發(fā)票的“備注”欄注明了折扣額。他向稅務人員咨詢，這兩份發(fā)票中的折扣額能不能從當期應稅銷售額中抵減?稅務人員查詢了相關稅收規(guī)定后告訴他，這兩份專用發(fā)票中開具的折扣額都不能從當期應稅銷售額中抵減。
因市場價格下降的銷售折扣或折讓行為應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，未按規(guī)定開具的不能扣減?！秶叶悇湛偩株P于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
關于紅字增值稅專用發(fā)票的開具，《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，主管稅務機關審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》?！渡暾垎巍匪鶎乃{字專用發(fā)票應經稅務機關認證。《增值稅暫行條例實施細則》也規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。所以，該企業(yè)在未取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情況下，自行開具的銷項負數發(fā)票不得抵減當期銷項。
另外，折扣額也不能單獨開具發(fā)票?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。根據該項規(guī)定，該企業(yè)將折扣額單獨開具了發(fā)票，所以不得從銷售額中減除折扣額。
在備注欄注明的折扣額不能視為已在同一張發(fā)票上注明了折扣額?！秶叶悇湛偩株P于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。所以，該企業(yè)在專用發(fā)票“備注”欄注明的折扣額也不能從當期應稅銷售額中減除。
針對納稅人的咨詢，稅務人員建議：(一)如果這兩份專用發(fā)票是在當月開具，應在月底以前及時作廢，重新按照稅收規(guī)定開具發(fā)票，即申請開具紅字發(fā)票和將折扣額寫在“金額”欄;(二)如果是在以往月份開具并在納稅申報時已從當月應稅銷售額中扣減的，應及時自行調整申報補稅，避開不必要的涉稅風險。
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