高頓網校友情提示，*7張家界實務稅務技巧相關內容應交稅金絕對有用之增值稅篇(一)總結如下：
　　一、增值稅的概念
　　增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。
　　二、增值稅的征收范圍
　?。ㄒ唬╀N售貨物
　　銷售貨物，是指在中華人民共和國境內有償轉讓貨物的所有權。包括電力、熱力、氣體在內。
　?。ǘ┨峁┘庸ぁ⑿蘩硇夼鋭趧?/div>
　　提供加工、修理修配勞務又稱銷售應稅勞務，是指在中國境內有償提供加工、修理修配勞務。
　?。ㄈ┻M口貨物
　　進口貨物，是指進入中國關境的貨物。對于進口貨物，除依法征收關稅外，還應在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。
　?。ㄋ模┮曂N售貨物應征收增值稅的特殊行為
　　單位和個體經營者的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售應稅貨物，征收增值稅：
　　（1）將貨物交付他人代銷；
　　（2）銷售代銷貨物（手續(xù)費繳納營業(yè)稅）；
　?。?）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣（市）的除外；
　?。?）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；
　?。?）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；
　?。?）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
　?。?）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
　?。?）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
　　（五）混合銷售行為
　　混合銷售行為，是指一項銷售行為同時既涉及貨物，又涉及非應稅勞務的行為。
　　特　點 稅務處理
　　混合銷售 ①同一銷售行為
　　②價款來自同一買方 依納稅人的主業(yè)只交一個稅
　　兼營非應稅 ①同一納稅人
　?、趦r款來自不同消費者 依核算交稅
　　兩種特殊情況：
　?。?）如果其設立單獨的機構經營貨物并單獨核算，該單獨機構應視為從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應當征收增值稅。
　?。?）從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
　?。┘鏍I應稅勞務與非應稅勞務
　　兼營應稅勞務與非應稅勞務，又稱兼營行為，是指納稅人的經營范圍兼有銷售貨物和提供非應稅勞務兩類經營項目，并且這種經營業(yè)務并不發(fā)生在同一項業(yè)務中。
　?。ㄆ撸儆谠鲋刀愓鞫惙秶钠渌椖?/div>
　?。?）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；
　?。?）銀行銷售金銀的業(yè)務；
　　（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務；
　?。?）集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；
　　（5）郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊；
　　（6）單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的；
　?。?）縫紉業(yè)務；
　?。?）稅法規(guī)定的其他項目。
　　此外，《增值稅暫行條例》及其實施細則還規(guī)定了不征收增值稅的項目，如供應或開采未經加工的天然水；郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報刊；電信局及經電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務；融資租賃業(yè)務；體育^***的發(fā)行收入等。
　　三、增值稅納稅人
　　（一）增值稅納稅人的基本規(guī)定
　　增值稅的納稅人，是指在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。
　　工業(yè):100萬 以下:小
　　經營規(guī)模 以上:一般
　　商業(yè):180萬 以下:小
　　以上:一般
　　核算水平:工業(yè)(30-100萬)
　　四、增值稅稅率
　?。ㄒ唬┰鲋刀惢径惵?/div>
　　增值稅的基本稅率為17%，適用于除實行低稅率和零稅率以外的所有銷售貨物或進口貨物及提供加工、修理修配勞務。
　?。ǘ┰鲋刀惖投惵?/div>
　　納稅人銷售或進口下列貨物，適用13%的稅率：
　?。?）糧食、食用植物油、鮮奶。
　　（2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。
　?。?）圖書、報紙、雜志。
　?。?）飼料、化肥、農藥、農機、農膜。
　?。?）國務院規(guī)定的其他貨物。
　　（三）增值稅征收率
　　1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率
　　根據《增值稅暫行條例》及有關辦法的規(guī)定，除商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%外，其他小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，增值稅的征收率均為6%。
　　2.一般納稅人增值稅征收率
　　一般納稅人采用簡易辦法征稅，也適合4%和6%的征收率。
　　五、增值稅應納稅額的計算
　　增值稅應納稅額一般采取稅款抵扣的方法，間接計算增值稅應納稅額。其計算公式為：
　　應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
　　其中，當期銷項稅額等于增值稅銷售額乘以適用增值稅稅率；當期進項稅額等于購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。
　　計算增值稅應納稅額的關鍵在于正確計算當期增值稅銷售額、銷項稅額和進項稅額。
　　增值稅銷售額，是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，從購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用。
　?。ㄒ唬┰鲋刀愪N項稅額的計算
　　銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：
　　銷項稅額＝銷售額×稅率
　　或：
　　銷項稅額＝組成計稅價格×稅率
　?。?）銷售包括一般銷售、視同銷售和特殊銷售。
　　銷售額的確定分為：①以售價作為計稅依據（含價外收入）；②以稅務機關核定的價格作為計稅依據（按照平均價格、按組成計稅價格）；③特殊業(yè)務的直接規(guī)定計稅依據。
　?、厶厥鈽I(yè)務的直接規(guī)定計稅依據P117（6）-（9）
　　（6）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。
　?。?）以折扣方式銷售貨物。納稅人以折扣方式銷售貨物分為兩種：一種是商業(yè)折扣，又稱價格折扣，是指銷貨方為鼓勵買者多買而給予的價格折讓，即購買越多，價格折扣越多。另一種是現金折扣，是指銷貨方為鼓勵買方在一定期限內早日付款，而給予的一種折讓優(yōu)惠。折扣額是不能從銷售額中扣減，也是不能從銷項稅額中扣減。
　?。?）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但稅法規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
　　（9）采取以物易物方式銷售貨物。以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。應注意的是，在以物易物活動中，應分別開具合法的票據，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據的，不能抵扣進項稅額。
　　普通發(fā)票的價款、零售價格、價外收入、非應稅勞務征收增值稅，這些都屬于含稅收入。
　　進口環(huán)節(jié)的增值稅用組成計稅價格來計算。
　　納稅義務的發(fā)生時間具體規(guī)定如下：
　?。?）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。
　?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
　　（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。
　?。?）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。
　?。?）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。
　?。?）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。
　?。?）納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。
　?。ǘ┰鲋刀愡M項稅額的計算
　　進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。
　　1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目
　　（1）以票抵扣：①增值稅專用發(fā)票；②海關的完稅憑證。
　?。?）計算抵扣
 　　　　
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