高頓網(wǎng)校友情提示，*7宿遷實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(二)總結(jié)如下：
　?。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物
　　采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
　　例1：甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。協(xié)議約定，該批商品銷售額為10萬(wàn)元，增值稅額為1.7萬(wàn)元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60％的貨款（按銷售額計(jì)算），剩余貨款于兩個(gè)月后支付；甲公司收到全部貨款時(shí)發(fā)出貨物。
　　（1）收到60％貨款時(shí)：
　　借：銀行存款 60000
　　貸：預(yù)收賬款 60000
　?。?）收到剩余貨款發(fā)出貨物時(shí)：
　　借：預(yù)收賬款 60000
　　銀行存款 57000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
　　例2：甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一大型設(shè)備。協(xié)議約定，設(shè)備銷售額為1000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元；乙公司應(yīng)在2009年1月1日預(yù)付60％的貨款（按含稅銷售額計(jì)算），剩余貨款于2010年2月1日支付；甲公司收到預(yù)付款后開(kāi)始生產(chǎn)該設(shè)備，生產(chǎn)工期為12個(gè)月。甲公司收到全部貨款時(shí)發(fā)出貨物。
　　（1）2009年1月1日，收到60％貨款時(shí)：
　　借：銀行存款 7020000
　　貸：預(yù)收賬款 6000000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1020000
　?。?）2010年2月1日，收到剩余貨款發(fā)出貨物時(shí)：
　　借：預(yù)收賬款 6000000
　　銀行存款 4680000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680000
　　該例中，若乙公司沒(méi)能在2009年1月1日和2010年2月1日支付貨款的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是2009年1月1日和2010年2月1日，而不是實(shí)際收到貨款的時(shí)間。
　　（五）混合銷售業(yè)務(wù)
　　《實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
　　例：某汽車生產(chǎn)商銷售汽車50輛，每輛不含稅單價(jià)為10萬(wàn)元，同時(shí)該企業(yè)運(yùn)輸該批汽車取得運(yùn)費(fèi)收入1.17萬(wàn)元（含稅），款項(xiàng)已收到。
　　借：銀行存款 5861700
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000000
　　其他業(yè)務(wù)收入 10000
　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 851700
　?。┘鏍I(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
　　《實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
　　例：天方建材銷售公司本月材料銷售額15萬(wàn)元，從事室內(nèi)裝修（不提供材料）取得收入20萬(wàn)元（適用營(yíng)業(yè)稅稅率為3％），上述業(yè)務(wù)分別核算?？铐?xiàng)都已收到。
　?。?）銷售材料時(shí)：
　　借：銀行存款 175500
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000
　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500
　　（2）取得室內(nèi)裝修收入時(shí)：
　　借：銀行存款 200000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 200000
　　借：其他業(yè)務(wù)支出 6000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6000
　　二、視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
　　《實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
　　(一) 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷及銷售代銷貨物
　　將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
　　在實(shí)際業(yè)務(wù)中，委托代銷主要有兩種方式：視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。
　　1.視同買斷方式。
　　視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。
　　如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，不適用代銷的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。
　　如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有售出商品時(shí)，可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。
　　例1：甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件（不含稅）。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。
　　根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。而這種代銷方式與一般商品購(gòu)銷沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別。
　?。?）甲公司在發(fā)出商品時(shí)的帳務(wù)處理如下：
　　借：應(yīng)收賬款 23400
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
　　（2）乙公司帳務(wù)處理如下：
　?、?收到代銷商品并取得增值稅專用發(fā)票時(shí)：
　　借：庫(kù)存商品 20000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400
　　貸：應(yīng)付賬款 23400
　?、?銷售代銷商品時(shí)：（假設(shè)銷售額25000元）
　　借：銀行存款 29250
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250
　　例2：某商場(chǎng)與某電視機(jī)廠簽訂了一種液晶電視機(jī)的代銷合同，約定由商場(chǎng)以代銷的形式銷售電視機(jī)20臺(tái)，將來(lái)商場(chǎng)沒(méi)有將商品售出時(shí)可以將商品退回給電視機(jī)廠。電視機(jī)廠的電視機(jī)不含稅成本為7000元/臺(tái)，電視機(jī)廠給定的不含稅單價(jià)為每臺(tái)10000元，雙方按此價(jià)格結(jié)算。實(shí)際上，商場(chǎng)以每臺(tái)11000元的不含稅單價(jià)將20臺(tái)電視機(jī)全部加價(jià)銷售。
　　根據(jù)本例的資料，電視機(jī)廠采用視同買斷方式委托商場(chǎng)代銷商品，但本例與上例不同之處是，因?yàn)楹贤s定商品沒(méi)有售出時(shí)可以退回給電視機(jī)廠，所以電視機(jī)廠對(duì)發(fā)出的商品具有所有權(quán)，電視機(jī)廠在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，商場(chǎng)也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。
　　（1）電視機(jī)廠的會(huì)計(jì)處理：
　?、?發(fā)出商品時(shí)：
　　借：委托代銷商品 140000
　　貸：庫(kù)存商品 140000
　?、?收到代銷清單時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款 234000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
　?、?結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140000
　　貸：委托代銷商品 140000
　　（2）商場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理：
　?、?收到代銷商品時(shí)：
　　借：受托代銷商品 200000
　　貸：受托代銷商品款 200000
　?、趯?shí)際銷售商品時(shí)：
　　借：銀行存款 257400
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 220000
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 37400
　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000
　　貸：受托代銷商品 200000
　?、苁盏皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票時(shí)：
　　借：受托代
 　　　　
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