高頓網(wǎng)校友情提示，*7四平實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除基本規(guī)定總結(jié)如下：
　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　扣除標準特殊規(guī)定：
　?。?）對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　（3）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
　　特殊扣除事項：
　?。?）企業(yè)當年實際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費支出，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》和“財稅48號通知”規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計算扣除后，仍有余額不能在當年扣除的，準予結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)扣除，但仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標準。
　?。?）對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。
　　如2012年某市有A、B兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)簽訂的分攤協(xié)議，B企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的40%歸集到A企業(yè)扣除，B企業(yè)當年實現(xiàn)銷售收入3000萬元，實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費600萬元，稅前可扣除比例為15%，那么2012年可扣除的限額是3000×15%=450萬元。A企業(yè)實現(xiàn)銷售收入6000萬元，實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1200萬元，扣除限額為6000×
　　對于分攤到A企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費有兩種算法：
　　（1）600×40%=240萬元，B企業(yè)抵扣210萬元，剩余150萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣；
　?。?）450×40%=180萬元，B企業(yè)抵扣270萬元，剩余結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)同前。雖然從48號文相關(guān)內(nèi)容出發(fā)，兩種計算方法都符合文件精神，但考慮到關(guān)聯(lián)企業(yè)抵扣情況，不同的計算方法還是在總體稅負水平上存在差異，同上例，按（1）的方法計算，則B企業(yè)實際扣除率為210÷3000=7%，A企業(yè)為（240+900）÷6000=19%；同樣道理，按（2）方法，A、B企業(yè)的扣除率分別為18%和9%，這就給關(guān)聯(lián)企業(yè)，特別是企業(yè)集團之間根據(jù)各企業(yè)的盈利狀況、稅前未彌補虧損和稅率高低，合理進行籌劃。同時，稅務(wù)機關(guān)在設(shè)計企業(yè)所得稅申報表和相關(guān)風險模型指標時，也要及時加以更新，既保障企業(yè)相關(guān)權(quán)益的落實，也要防范個別企業(yè)濫用稅收信賴，弄虛作假或超標扣除相關(guān)費用。
 　　　　
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