QQ登錄
微博登錄
微信登錄
6%），計算會計利潤和應納稅所得額。
?計算會計利潤=????+130+90
計算應納稅所得額=會計利潤-130-90
?2、企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ ）。
A.國債利息收入
B.金融債券的利息收入
C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益
D.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益
?注：金融債券的利息收入免征個人所得稅，但不免企業(yè)所得稅。
ü3、國債利息收入免稅問題
ü根據企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：
?1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。
?2）企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按以上方法計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
?案例：2010年7月1日
，思邁特公司公司以1000萬元在一級市場上購買了剛剛發(fā)行的國債，該國債起息日為2010年7月1日，每年6月30日兌付利息，票面利率為5%。2011年3月31日，該公司將購買的國債轉讓，取得轉讓價款1050萬元。
à思邁特公司的持有國債日期為9個月，其轉讓收益=1050－1000=50萬元，其中：未到期兌付應計利息應為1000×5%×9/12=37.5萬元，國債轉讓所得12.5萬元。
ü二、關于國債轉讓收入稅務處理問題
?1、國債轉讓收入時間確認
à1）企業(yè)轉讓國債應在轉讓國債合同、協議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現。
à2）企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現。
?2、國債轉讓收益（損失）計算
à企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業(yè)轉讓國債收益（損失）。
?3、國債轉讓收益（損失）征稅問題
à根據企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉讓國債，應作為轉讓財產，其取得的收益（損失）應作為企業(yè)應納稅所得額計算納稅。
ü三、關于國債成本確定問題
?1、通過支付現金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本;
?2、通過支付現金以外的方式取得的國債,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本；
ü四、關于國債成本計算方法問題
?企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。
投資收益或損失
F股息、紅利等權益性投資收益的確認
ü企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。
ü國稅函[2010]79號《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》：
?關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題 企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。
?被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
l投資企業(yè)撤回或減少投資所得的確認
ü投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。
ü被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。
l被投資企業(yè)清算所得分配的確認
ü企業(yè)的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。
ü企業(yè)全部資產的可變現價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產。
ü被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。
ü被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產應按可變現價值或實際交易價格確定計稅基礎。
應納稅特殊收入的處理
P實施條例第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括：
ü非貨幣性資產交換收益（財稅〔2009〕59號）
ü租金收入（國稅函[2010]79號）
ü債務重組收入（財稅〔2009〕59號）
ü逾期未退包裝物押金收入
ü確實無法償付的應付款項
ü已作壞賬損失處理后又收回的應收款項
ü融資性售后回租業(yè)務（國家稅務總局公告2010年13號）
ü補貼收入
ü違約金收入
ü匯兌收益
ü企業(yè)政策性搬遷或處置收入（國家稅務總局2012年40號、2013年11號公告）
ü清潔基金項目收入免稅（財稅[2009]30號）
ü非營利組織免稅收入（財稅[2009]122號及財稅[2009]123號）
ü其他特殊收入確認等
應納稅特殊收入的處理
F租金收入的確認：
ü企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
ü出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本
掃一掃微信，學習實務技巧
