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1、發(fā)現(xiàn)情況
稅務(wù)論壇
年7月，駐馬店市國(guó)稅局稽查人員到管理局了解稅源情況時(shí)，通過(guò)對(duì)國(guó)稅管理部門(mén)稅收臺(tái)帳反映的情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)駐馬店地區(qū)亞通家電公司2001年4月成立以來(lái)稅收負(fù)擔(dān)率僅為0.06%，稅負(fù)明顯偏低，遂報(bào)稽查選案部門(mén)將該公司列入當(dāng)月稽查計(jì)劃，并組織稽查人員進(jìn)行稽查。
一、查證落實(shí)國(guó)稅之家
（一）企業(yè)基本情況
稅務(wù)論壇被查企業(yè)河南省駐馬店地區(qū)亞通家電有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)該企業(yè)），經(jīng)濟(jì)性質(zhì)：其他有限責(zé)任公司，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)在駐馬店市驛城區(qū)交通路中段（門(mén)面房?jī)砷g計(jì)40平方米），另在駐馬店市驛城區(qū)倉(cāng)庫(kù)路租賃倉(cāng)庫(kù)一間（面積約60平方米）。該企業(yè)注冊(cè)資金50萬(wàn)元，從業(yè)人員10人，經(jīng)營(yíng)方式批發(fā)零售，主要從事空調(diào)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。該企業(yè)于2000年4月被批準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，納稅方式實(shí)行的是查帳征收，其主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)是駐馬店市國(guó)稅局管理局。-稅務(wù)論壇
（二）查證過(guò)程
檢查人員在對(duì)該企業(yè)檢查時(shí)，主要采取了調(diào)帳檢查與實(shí)地檢查相結(jié)合方式，并對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行了詢(xún)問(wèn)。
對(duì)該企業(yè)的檢查期間為2000年4月至2001年6月，帳面記載：2000年4月至2001年6月實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入15231307.18元，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額2589322.22元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2580085.22元，應(yīng)繳增值稅9237元，已繳增值稅9237元，帳面計(jì)提繳納增值稅無(wú)誤。-稅務(wù)論壇
稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇但檢查人員又通過(guò)對(duì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表分析，發(fā)覺(jué)該企業(yè)稅負(fù)明顯偏低，遂對(duì)該企業(yè)的憑證進(jìn)行了詳細(xì)的核查，發(fā)現(xiàn)2001年3月2#等憑證記載的業(yè)務(wù)為收取“其他應(yīng)付款”，二級(jí)分錄為“集資款”，所附原始憑證是連續(xù)若干天的現(xiàn)金繳款單和借款收據(jù)，現(xiàn)金交款單的金額零散雜亂，不像統(tǒng)一集資的款項(xiàng)，檢查人員懷疑此部分款項(xiàng)為業(yè)務(wù)款，而該企業(yè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)解釋是因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難而向股東及職工借取的借款，但神情緊張，言語(yǔ)吱唔。為進(jìn)一步查清問(wèn)題，在檢查人員穩(wěn)住該企業(yè)財(cái)務(wù)人員的同時(shí)，稽查科另派人員到該企業(yè)向集資款的債權(quán)人調(diào)查取證，并制作了詢(xún)問(wèn)筆錄和工作底稿，據(jù)該企業(yè)法人、股東及職工介紹，該公司成立以來(lái)從未發(fā)生過(guò)集資或借款行為，雙方的證言無(wú)法印證。
證據(jù)取回后，財(cái)務(wù)人員在鐵的事實(shí)面前無(wú)法自圓其說(shuō)，經(jīng)檢查人員連續(xù)5 小時(shí)的細(xì)致深入的詢(xún)問(wèn)和政策攻心，財(cái)務(wù)人員的心理防線終于崩潰，承認(rèn)了采取虛假帳務(wù)處理的手段偷稅的事實(shí)。具體偷稅手段如下：
該企業(yè)所代理經(jīng)銷(xiāo)的是××牌空調(diào)，供貨廠家按代理商支付貨款的多少進(jìn)行折讓?zhuān)以诳照{(diào)銷(xiāo)售淡季的折讓率高于銷(xiāo)售旺季的折讓率。該企業(yè)為了多取得折讓?zhuān)趯黉N(xiāo)售淡季的2001年3月預(yù)收取各縣空調(diào)分銷(xiāo)商貨款2126000元，并將款轉(zhuǎn)付給生產(chǎn)廠家，但該企業(yè)在收款時(shí)向分銷(xiāo)商開(kāi)具的是從商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的收款收據(jù)。為了使此部分預(yù)收貨款在日后構(gòu)成銷(xiāo)售時(shí)隱瞞收入，企業(yè)法人授意財(cái)務(wù)人員進(jìn)行變通。財(cái)務(wù)人員在具體操作時(shí)未將所開(kāi)具的收款收據(jù)入帳，而是另外捏造了借款憑據(jù)入帳，在記帳憑證上記載為借企業(yè)法人、股東及職工的借款。在此部分預(yù)交貨款的分銷(xiāo)商提走貨物時(shí)，該企業(yè)又采取不開(kāi)發(fā)票、不進(jìn)行帳務(wù)處理的手段，達(dá)到了隱匿收入少繳增值稅的目的。虛假帳務(wù)處理的計(jì)帳分錄為：
稅務(wù)論壇借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款-集資款
經(jīng)盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)庫(kù)存商品帳，此部分預(yù)交貨款的分銷(xiāo)商已于2001年6月份提走空調(diào)163臺(tái)，價(jià)值金額495500.00元，該公司在發(fā)貨時(shí)未開(kāi)具發(fā)票未作帳務(wù)處理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第四款的規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，該公司隱匿銷(xiāo)售收入495500.00元，少計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額71995.73元。
三、案件處理情況
國(guó)稅之家-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，該企業(yè)上述少繳稅款行為應(yīng)定性為偷稅，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅71995.73元，同時(shí)，對(duì)該企業(yè)處以偷稅數(shù)額1倍即71995.73元的罰款；根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，對(duì)該企業(yè)未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的行為應(yīng)處以2000元的罰款；根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對(duì)該企業(yè)滯納的稅款應(yīng)加收滯納金36.00元。以上補(bǔ)、罰款及滯納金合計(jì)146027.46元，該企業(yè)已在限定的入庫(kù)時(shí)間內(nèi)清繳入庫(kù)。
鑒于該企業(yè)的偷稅數(shù)額已超過(guò)10000元，且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例已達(dá)到10%，根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條*9款的規(guī)定，已涉嫌構(gòu)成犯罪，此案已于2001年11月移送司法部門(mén)處理。公安局經(jīng)偵部門(mén)已對(duì)此案立案?jìng)刹椤?/div> 
?。ǘ┌咐治黾敖ㄗh-稅務(wù)論壇
1、隨著稽查工作的深入開(kāi)展，納稅人也積累了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)檢查的經(jīng)驗(yàn)，偷稅手段日益隱蔽。涉案企業(yè)的法人和財(cái)務(wù)人員為了達(dá)到偷稅的目的可以說(shuō)是“機(jī)關(guān)算盡、深謀遠(yuǎn)慮”，在發(fā)生的業(yè)務(wù)往來(lái)款尚未構(gòu)成銷(xiāo)售時(shí)就進(jìn)行虛假的帳務(wù)處理，隱瞞經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，為案件的查實(shí)增加了難度。稽查人員在檢查時(shí)應(yīng)在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部管理及核算方式的詳細(xì)了解下，對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行深入細(xì)致的查閱和分析，才有可能發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。
2、經(jīng)理負(fù)責(zé)的是全面工作，對(duì)財(cái)務(wù)及稅收政策并不精通，對(duì)財(cái)務(wù)人員的具體帳務(wù)處理方法大都不知情。此案檢查人員正是抓住了這個(gè)漏洞，對(duì)經(jīng)理和股東進(jìn)行取證發(fā)現(xiàn)了偷稅線索。在日后的工作中，檢查人員應(yīng)有目的去和企業(yè)法人、股東、職工座談，拓寬線索的收集面，將有利于掌握從帳簿上不易察覺(jué)的問(wèn)題。
?。ㄈ┰谕ㄐ偶夹g(shù)日益發(fā)達(dá)的今天，信息的快捷傳輸為彼此之間的溝通提供了便利，但相應(yīng)也為案件的查處工作設(shè)置了障礙，試想：此案如果不是在穩(wěn)住財(cái)務(wù)人員的情況下及時(shí)另派人到該公司取證，也許一個(gè)電話就能使此案無(wú)法告破。在稅務(wù)部門(mén)不擁有人身自由限制權(quán)的情況下，檢查人員在辦案中要注重隱藏工作意圖，擅于從側(cè)面入手深入查證，并要作到及時(shí)取證，才能把發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)變成查實(shí)的問(wèn)題，從而確保案件查深查透。
?。ㄋ模┐税肛?cái)務(wù)人員在對(duì)外收取業(yè)務(wù)款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具的是未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的收款收據(jù)，從而使業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金脫離了稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)控，在日后銷(xiāo)售形成時(shí)輕易達(dá)到了隱瞞收入的目的。因此稅務(wù)管理部門(mén)在加強(qiáng)對(duì)發(fā)票管理的同時(shí)，應(yīng)重視對(duì)收款收據(jù)的控管，促使企業(yè)在對(duì)外款項(xiàng)往來(lái)時(shí)開(kāi)具經(jīng)稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的收款收據(jù)，以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)往來(lái)資金的監(jiān)控，堵塞企業(yè)隱瞞業(yè)務(wù)往來(lái)款真實(shí)面目進(jìn)行偷稅的漏洞。
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