證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部近日發(fā)布《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第6號(hào)——新三板掛牌公司審計(jì)》，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行新三板掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示，主要對(duì)審計(jì)過程中的掛牌公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)、收入確認(rèn)、關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及其交易、貨幣資金、內(nèi)部控制有效性問題、財(cái)務(wù)報(bào)表披露等九類問題進(jìn)行提示。

目前，由于新三板掛牌備案速度快、公司存量基數(shù)大，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了搶占市場(chǎng)，只重視業(yè)務(wù)承攬而忽視了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制不到位，執(zhí)業(yè)質(zhì)量偏低。

在涉及新三板掛牌公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)層面，上述提示指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)進(jìn)行考慮時(shí)，通常存在以下問題：一是未恰當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估。二是在審計(jì)過程中未保持足夠的職業(yè)懷疑，對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況未保持警覺。三是當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，未恰當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。

上述提示要求，在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否保持了足夠的職業(yè)懷疑，并遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的要求和指引實(shí)施了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，具體包括：一是處于發(fā)展或成長(zhǎng)期的被審計(jì)單位管理層通常對(duì)公司業(yè)務(wù)的成長(zhǎng)性存在較高預(yù)期，在評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力時(shí)往往過于樂觀；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)應(yīng)特別注意是否存在導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，如發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)虧損、法律或政策變化預(yù)期產(chǎn)生重大不利影響、主要高層管理人員離職且無人替代、關(guān)鍵客戶或供應(yīng)商流失、逾期歸還銀行借款及其他債務(wù)且融資困難、涉及重大訴訟或其他重大或有事項(xiàng)等，并在整個(gè)審計(jì)過程中保持警覺；三是當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，管理層可能會(huì)提出相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃。

在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)，提示指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目中對(duì)報(bào)告期間收入確認(rèn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常存在以下問題：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求恰當(dāng)識(shí)別存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的收入、收入交易或具體認(rèn)定。二是對(duì)于報(bào)告期間收入高增長(zhǎng)的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視了報(bào)告期間內(nèi)各期應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，未發(fā)現(xiàn)其中的異常情況。三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未恰當(dāng)關(guān)注報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位所在行業(yè)發(fā)展情況以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況。

提示指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目中核查新三板掛牌公司關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，通常存在以下問題：一是管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完整識(shí)別出重大的關(guān)聯(lián)方交易。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)關(guān)聯(lián)方交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷，未執(zhí)行有效的審計(jì)程序來核實(shí)關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)性及是否存在關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用情形。三是對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的關(guān)聯(lián)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將其識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)，未設(shè)計(jì)和執(zhí)行有針對(duì)性的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序加以應(yīng)對(duì)。
本文來源：證券日?qǐng)?bào)