在倡導(dǎo)人與環(huán)境友好相處的今天，作為審計(jì)人，我們需要反思，現(xiàn)在的審計(jì)是否為綠色審計(jì)?在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，我們?cè)鯓硬拍茉诒ＷC審計(jì)質(zhì)量的前提下*5限度地節(jié)約社會(huì)資源，為環(huán)保做出自己的貢獻(xiàn)?筆者嘗試從取證角度來(lái)分析綠色審計(jì)的必要性和可行性。
函證成本問(wèn)題凸顯
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1312號(hào)———函證》規(guī)定了實(shí)施外部函證的范圍和實(shí)施的方式，即如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。按照上述準(zhǔn)則的表述，可以認(rèn)為，函證可以通過(guò)運(yùn)用電子化的信息手段實(shí)施，但信息化手段只能是輔助手段，詢證函的原件(紙質(zhì)版或者實(shí)物版)才是正式的函證。
上述規(guī)定在現(xiàn)代信息化飛速發(fā)展的時(shí)代下已顯過(guò)時(shí)，并且存在很大的人力資源和社會(huì)資源的浪費(fèi)。本文以審計(jì)某外貿(mào)型上市公司A為例，說(shuō)明實(shí)物類函證存在的主要問(wèn)題。
一是郵遞成本高。
對(duì)于銀行函證，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于被審計(jì)企業(yè)存放在銀行的款項(xiàng)和貸款，以及與銀行發(fā)生的其它往來(lái)事項(xiàng)，應(yīng)該取得函證證明。按照銀行要求，函證一家銀行需要收取200元到400元不等的函證費(fèi)用。A公司及其子公司共在50家銀行(分、支行)開(kāi)設(shè)有賬戶，那么函證的直接成本是10000元。
對(duì)于債權(quán)債務(wù)書面函證，按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，需要對(duì)被審計(jì)單位和其他單位之間的往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行函證確認(rèn)。該部分函證確認(rèn)一般采用郵寄方式，按照目前境內(nèi)快遞收費(fèi)價(jià)格，單向價(jià)格23元一件，來(lái)回則是46元一件。假設(shè)企業(yè)有100個(gè)債權(quán)客戶和100個(gè)債務(wù)客戶，則函證所需郵遞費(fèi)用就達(dá)到9200元。
對(duì)于外貿(mào)業(yè)務(wù)函證，海關(guān)的函證和流水?dāng)?shù)據(jù)核實(shí)方面費(fèi)用也較高。一般來(lái)說(shuō)，海關(guān)按照單筆2元收取費(fèi)用。以A公司為例，僅其某下屬專門從事外貿(mào)的子公司在海關(guān)的流水?dāng)?shù)據(jù)核實(shí)費(fèi)用就達(dá)到5000多元。
二是審計(jì)中耗費(fèi)的人力成本較高。
在銀行函證方面，函證時(shí)至少需要一名企業(yè)工作人員陪同一名審計(jì)人員前往，一天最多可以現(xiàn)場(chǎng)函證4家銀行。A公司及其子公司共在50家銀行(分、支行)開(kāi)設(shè)有賬戶，那么僅僅是外部銀行函證就需要兩個(gè)人奔波12天以上。
信息化開(kāi)啟綠色審計(jì)
花費(fèi)如此大的代價(jià)，獲取審計(jì)證據(jù)的重要意義體現(xiàn)在哪呢?審計(jì)證據(jù)是用于得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，其作用是對(duì)于相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的證明。而在信息化高速發(fā)展的現(xiàn)在，這部分取證是可以通過(guò)信息化的手段完成的。
還是以銀行函證為例。企業(yè)的銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)均已實(shí)現(xiàn)了信息化，包括個(gè)人之間的資金往來(lái)也已經(jīng)通過(guò)電子化手段實(shí)現(xiàn)了。那么，對(duì)于已經(jīng)電子化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取證通過(guò)銀行授權(quán)的密匙是可以實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化的。因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)銀行賬戶均通過(guò)網(wǎng)上銀行進(jìn)行交易，其交易流水和賬戶余額均可利用銀行專門授權(quán)的電子密匙進(jìn)行查閱。該交易為不可更改的歷史記錄，銀行和企業(yè)均依賴于該記錄進(jìn)行查閱，以該記錄和企業(yè)賬簿進(jìn)行相互印證即可達(dá)到審計(jì)取證的目的。
海關(guān)的外貿(mào)流水和銀行函證也可以這樣操作，即通過(guò)海關(guān)授予外貿(mào)企業(yè)的電子化報(bào)關(guān)的接口實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的相互印證。
另外，企業(yè)之間往來(lái)的函證也可以通過(guò)電子化的手段實(shí)現(xiàn)。一是很多企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)電子簽名法》，公章已經(jīng)采用了電子印章，電子印章和實(shí)體印章具有同等的法律效力。二是企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)確認(rèn)已經(jīng)大多采用了電子化的手段，通過(guò)合同授權(quán)的代表人電子郵箱對(duì)于債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)應(yīng)該可以達(dá)到審計(jì)取證的目的。
在實(shí)施完全的電子化取證后，即外部證據(jù)的取得采用電子化手段后，一方面將會(huì)大大提高審計(jì)工作效率，目前審計(jì)人員填制紙質(zhì)函證，發(fā)函、收函會(huì)占用大量的審計(jì)資源;另一方面也節(jié)約了社會(huì)資源。
筆者建議，我們應(yīng)盡量采用不耗費(fèi)社會(huì)有形資源的綠色方式進(jìn)行審計(jì)。電子化函證也許是個(gè)良好的開(kāi)端。讓我們開(kāi)啟綠色審計(jì)，向不消耗有形資源的綠色審計(jì)進(jìn)發(fā)。
本文來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)；作者：胡勇