一、收入確認(rèn)范圍的差異

收入新準(zhǔn)則界定的收入，是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。核算內(nèi)容包括銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以及建造合同取得的收入。無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的處置，不屬于收入的核算范圍，處置利得或損失通過營業(yè)外收支等科目進(jìn)行核算。

稅法的收入確認(rèn)，通常不考慮收入的形式、來源及性質(zhì)。

二、收入確認(rèn)條件的差異

收入新準(zhǔn)則基于合同確認(rèn)收入，交易的商業(yè)模式、支付條款、定價(jià)安排等合同條款的約定，直接影響收入確認(rèn)的結(jié)果。商品控制權(quán)替代風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移成為收入確認(rèn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。收入確認(rèn)的基本條件包括合同需具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額，以及企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回。

稅法的收入確認(rèn)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備來判定，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。對會計(jì)出于謹(jǐn)慎性原則設(shè)置的收入確認(rèn)條件不予認(rèn)可，即不考慮企業(yè)有權(quán)取得的對價(jià)是否很可能收回?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條，還單獨(dú)設(shè)有視同銷售條款，對部分會計(jì)上不作為收入核算的業(yè)務(wù)，在稅收上視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，計(jì)算繳納各項(xiàng)稅款。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的處理差異

收入新準(zhǔn)則規(guī)定，客戶支付非現(xiàn)金對價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。企業(yè)以存貨換取客戶的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的，按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理;除此之外的其他非貨幣性資產(chǎn)交換，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號一一非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。收入新準(zhǔn)則對存貨以外的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%)，不作為收入進(jìn)行核算。

稅法對于非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量等無相關(guān)要求。一般在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

四、反向支付對價(jià)的處理差異

收入新準(zhǔn)則規(guī)定，對價(jià)一般應(yīng)由客戶支付給企業(yè)。出現(xiàn)企業(yè)應(yīng)付客戶對價(jià)情形的，交易價(jià)格應(yīng)沖減應(yīng)付對價(jià)，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付客戶對價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。如企業(yè)應(yīng)付客戶對價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)采用與本企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對價(jià)超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價(jià)全額沖減交易價(jià)格。

稅法規(guī)定，銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。企業(yè)向客戶支付對價(jià)稅法一般作為銷售折扣或折讓處理

五、合同資產(chǎn)減值的處理差異

收入新準(zhǔn)則規(guī)定，與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)，出現(xiàn)減值因素的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。以前期間減值因素在以后期間發(fā)生變化的，已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，并計(jì)入當(dāng)期損益。在確定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)減值損失時(shí)，企業(yè)應(yīng)首先對按其他相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的、與合同有關(guān)的其他資產(chǎn)確定減值損失，然后，再按收入新準(zhǔn)則規(guī)定確定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)減值損失。

企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不涉及流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)所得稅方面，稅法規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的損失，應(yīng)符合實(shí)際發(fā)生原則。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

稅法針對一些特殊行業(yè)做出特別規(guī)定，如金融企業(yè)、證券行業(yè)、保險(xiǎn)公司、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等在一定范圍及標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)計(jì)提的減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等可以稅前扣除;超過規(guī)定范圍及標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。一般企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，如上述與合同成本相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不能在稅前扣除。待損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，按《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定進(jìn)行清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)后，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

六、預(yù)收款確認(rèn)收入的處理差異

收入新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。收入新準(zhǔn)則采用產(chǎn)出法或投入法確定履約進(jìn)度，替代了原準(zhǔn)則以完工百分比法確認(rèn)合同履約進(jìn)度。當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)無需退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利時(shí)，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，根據(jù)客戶行使合同權(quán)利的模式，按比例將預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)為收入;否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。

稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間，各稅種對預(yù)收款項(xiàng)界定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不盡相同。流轉(zhuǎn)稅方面，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收銷售款項(xiàng)或者索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，確認(rèn)納稅義務(wù)的實(shí)現(xiàn)。對于采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)一般為貨物發(fā)出的當(dāng)天

例外情形主要有兩類，一是生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，二是全面推開營改增后，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。但根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅[2017]58號)規(guī)定，取消了提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款時(shí)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的規(guī)定