《商業(yè)銀行審計指引（征求意見稿）》已經(jīng)發(fā)布，那么它的特點有什么呢？
　　為深入實施行業(yè)做強做大戰(zhàn)略，加快提升行業(yè)服務金融業(yè)發(fā)展的能力和水平，中注協(xié)于2013年8月發(fā)布了《關于提升注冊會計師行業(yè)服務金融業(yè)發(fā)展能力的若干意見》，其中將制定《商業(yè)銀行審計指引》作為行業(yè)金融業(yè)務專業(yè)建設的一項重要內容。經(jīng)歷了近一年的研究、起草和論證， 2014年4月24日，中注協(xié)發(fā)布了《商業(yè)銀行審計指引（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），面向社會公開征求意見。
　　征求意見稿約14萬字，包括商業(yè)銀行概述、審計計劃、風險識別、內部控制測試、業(yè)務流程審計、審計報告等內容，旨在對商業(yè)銀行審計業(yè)務的全過程提供指導。征求意見稿具有以下方面特點：
　　一是遵循了現(xiàn)有審計準則體系框架。作為一項特定行業(yè)的審計指引，征求意見稿遵循了現(xiàn)有審計準則體系框架，以確保指引內容的理論準確性、邏輯合理性以及內容完整性。比如，征求意見稿的“審計計劃”部分涵蓋了計劃審計工作、了解被審計單位及其環(huán)境和評估重大錯報風險、重要性、與治理層的溝通等多項相關審計準則的要求。
　　二是體現(xiàn)了風險導向審計的理念。征求意見稿以了解、識別、評估和應對商業(yè)銀行重大錯報風險為主線，將風險導向審計理念貫穿于商業(yè)銀行審計工作的全過程。征求意見稿介紹了商業(yè)銀行的主要風險，分析了包括信息技術應用、復雜估值模型、金融創(chuàng)新、監(jiān)管規(guī)避動機等商業(yè)銀行較具特色的風險領域，闡述了如何有針對性地了解、識別和評估商業(yè)銀行的錯報風險。特別是在信貸業(yè)務、資金業(yè)務、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務、中間業(yè)務等業(yè)務流程審計部分，詳細闡述了各類業(yè)務的具體風險和常見錯報，以及應對錯報風險的常用內部控制測試和實質性程序。
　　三是體現(xiàn)了對財務報表和內部控制進行整合審計的要求。由于商業(yè)銀行審計對內部控制測試依賴高，征求意見稿以財務報表審計和內部控制審計整合進行為前提，指導注冊會計師計劃和實施對控制設計及運行有效性的測試，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，同時實現(xiàn)內部控制審計和財務報表審計的目標。
　　四是回應了商業(yè)銀行審計相關的熱點難點問題。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，商業(yè)銀行出現(xiàn)了公司治理結構進一步完善、理財產(chǎn)品規(guī)?？焖僭鲩L等熱點問題，為幫助注冊會計師積極應對，征求意見稿結合審計準則和實踐經(jīng)驗，針對相關熱點問題進行了適當分析。比如，在“企業(yè)層面內部控制”部分，征求意見稿針對商業(yè)銀行公司治理結構中的董事會作用、委員會集體決策機制、復雜組織機構、多級授權體系等內容進行了詳細闡述。
　　五是運用舉例方式增強指引的實務操作性。比如，在“舞弊風險的評估”部分，征求意見稿按照審計準則的要求論述了舞弊風險評估的程序，并運用實務中常用的“舞弊三角風險分析法”，針對舞弊的動機或壓力、實施舞弊的機會和為舞弊行為尋找借口的能力三個方面，列舉了銀行的實際風險因素示例。再如，為便于對商業(yè)銀行審計業(yè)務尚不熟悉的注冊會計師的理解和使用，征求意見稿詳細描述了信貸業(yè)務、資金業(yè)務、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務、中間業(yè)務、財務報告等商業(yè)銀行核心業(yè)務流程及其審計程序，包括業(yè)務流程的主要步驟、重大錯報風險可能發(fā)生的環(huán)節(jié)、關鍵內部控制環(huán)節(jié)和常用控制測試舉例、重要實質性程序等。
　　下一步，中注協(xié)將認真研究各方反饋意見，對征求意見稿作進一步修改完善，以切實發(fā)揮該指引對提升注冊會計師行業(yè)服務金融業(yè)發(fā)展能力的技術支持作用。
　　（中注協(xié)專業(yè)標準與技術指導部）
　　
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