隨著技術(shù)進(jìn)步和全球經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)競爭的方式和商業(yè)模式均發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變，以創(chuàng)造價值為核心的管理會計的應(yīng)用成為大勢所趨。如果說財務(wù)會計追求標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的話，那么管理會計則強調(diào)個性化，每個企業(yè)不可能有一個統(tǒng)一的模式。但在提高管理水平方面，它們能夠找到一些相同的方法———精細(xì)化管理。本期特編輯一組有關(guān)管理會計的稿件，希望能給CFO們帶來啟發(fā)。
管理會計工具使企業(yè)財務(wù)更加精細(xì)化
管理會計在推進(jìn)的過程中始終圍繞著“創(chuàng)造價值，維護(hù)價值”的核心理念，其基本職能主要是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃、控制和評價，從而進(jìn)行相應(yīng)的決策和活動。管理會計工具有效反映出了管理會計的職能，以價值為核心的管理會計工具在一定意義上說為企業(yè)的經(jīng)營活動以及財務(wù)核算搭建起了堅固的橋梁，它使得傳統(tǒng)財務(wù)所核算的數(shù)據(jù)與生產(chǎn)經(jīng)營的量結(jié)合了起來。
對此，國電科技環(huán)保集團股份有限公司總會計師王鴻艷向記者表示，管理會計工具的運用為財務(wù)工作精細(xì)化提供了基礎(chǔ)、平臺和環(huán)境，并且通過不斷拓展財務(wù)工作的廣度和深度，挖掘生產(chǎn)經(jīng)營活動的潛在價值，追求財務(wù)活動的高附加值，*5限度地為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。
圍繞精細(xì)化構(gòu)建管理會計工具體系
對于企業(yè)來說，管理會計工具的運用應(yīng)當(dāng)始終圍繞財務(wù)精細(xì)化管控來構(gòu)建。否則，其基本作用難以發(fā)揮出來。
王鴻艷向記者介紹，她與她的財務(wù)團隊在近幾年的實踐中已經(jīng)使用了大量的管理會計工具，涵蓋了企業(yè)財務(wù)預(yù)測、分析、決策、成本控制、全面預(yù)算以及績效考核等多方面。其中，彈性預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本及資金預(yù)算等工具的運用對企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況可以做出有效預(yù)警并且進(jìn)行全過程控制。另外，值得注意的是，王鴻艷與其財務(wù)團隊在運用管理會計工具的過程中比較注重管理會計在數(shù)據(jù)分析以及決策中的重要作用。她向記者介紹稱，國電科環(huán)目前所運用的凈現(xiàn)值分析法、收益現(xiàn)值分析法、現(xiàn)金流量分析法和機會成本法等財務(wù)分析以及決策工具，可以幫助企業(yè)分析經(jīng)營成果情況，了解經(jīng)營變動原因，分析投資效益及評估現(xiàn)值等。“這些工具的運用為企業(yè)的決策提供了非常有效的依據(jù)。”王鴻艷告訴記者。
王鴻艷表示，管理會計工具的應(yīng)用，在公司的經(jīng)營管理、目標(biāo)傳遞、過程控制、績效評價、風(fēng)險管理及決策支持方面，發(fā)揮了重要作用，既促進(jìn)了公司目標(biāo)的實現(xiàn)，又豐富和完善了公司的管理體系，為公司的精細(xì)化管理提供了實實在在的支持。對于下一步的發(fā)展方向，王鴻艷有著自己的想法，她認(rèn)為，現(xiàn)階段的管理會計工具雖然已經(jīng)能夠?qū)⑵髽I(yè)財務(wù)工作細(xì)化，但是從更高更精更細(xì)的管理要求來說，為了進(jìn)一步提升管理水平，其仍然有空間可以 提升。除了對已使用的管理會計工具進(jìn)行細(xì)化、整合、提升之外，還需要納入一些新的管理會計工具，達(dá)到相輔相成的效果。
“*9，企業(yè)需要大量引入用于謀劃全局或戰(zhàn)略的工具，解決公司發(fā)展中遇到的根本性或方向性問題。比如說戰(zhàn)略會計的引入，價值鏈分析法、戰(zhàn)略成本分析的采用等；第二，需要引入系統(tǒng)的成本控制工具，系統(tǒng)地控制企業(yè)成本。比如作業(yè)成本法、產(chǎn)品生命周期成本法、生產(chǎn)效益管理法等；第三，需要引入高效的績效考評工具，合理高效地評價公司及員工業(yè)績。比如責(zé)任會計、平衡計分卡考核工具。”王鴻艷一一道來。
中學(xué)為體西學(xué)為用
目前，管理會計在我國企業(yè)管理中的作用越來越重要。
但是，管理會計畢竟是個舶來品，我國企業(yè)在推廣、運用的過程中必然要借鑒國外企業(yè)在運用管理會計進(jìn)程中的好經(jīng)驗。王鴻艷表示，首先，在企業(yè)組織架構(gòu)方面，我國企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)國外先進(jìn)科學(xué)的決策流程和獨立的管理會計體系，以使決策支持職能及成本控制職能得以發(fā)揮*5的作用。在國外，管理會計體系的主要職能是幫助管理層科學(xué)地做出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的擴張、維持、收縮或退出的決策。此外，管理會計還要參與經(jīng)營目標(biāo)的制定、經(jīng)營方案的決策、計劃預(yù)算的編制、預(yù)算執(zhí)行情況分析等經(jīng)營活動，從而把成本控制納入日常管理過程，并使業(yè)績評價更加客觀公正，以更好地處理內(nèi)部利益關(guān)系。
與此同時，王鴻艷認(rèn)為，國外較為成熟的全成本核算體系值得我國借鑒。“西方企業(yè)以矩陣式管理架構(gòu)為基礎(chǔ)，將企業(yè)分為利潤中心和成本中心，開展以業(yè)務(wù)流程計量為內(nèi)容的全成本核算，以使管理部門可以制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，合理評價交叉銷售行為，對每個經(jīng)營機構(gòu)、每個產(chǎn)品種類、每個管理線條以及每個客戶進(jìn)行成本核算和成本控制，這必然在內(nèi)外部形成一種管理會計工具應(yīng)用潮。”王鴻艷說。
王鴻艷還同時提到，國外的信息化水平以及人才梯度的建設(shè)都是值得我國企業(yè)借鑒的。那么，不可否認(rèn)的是，這需要一定的外部環(huán)境來支撐。近年來，財政部在創(chuàng)造管理會計工具運用的大環(huán)境上下了很大的功夫。從《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》到日前發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，這些都可以看作是我國在為管理會計的推動做出的努力。
值得一提的是，財政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》的發(fā)布對于我國整體管理會計體系的建設(shè)有著綱領(lǐng)性的作用，這在王鴻艷看來是我國企業(yè)在實踐和運用管理會計過程中非常重要的一點?，F(xiàn)階段我國為企業(yè)在運用管理會計工具方面提供了一定的環(huán)境，所以在借鑒國外先進(jìn) 經(jīng)驗的同時，企業(yè)還需要進(jìn)一步結(jié)合自身實際情況。
王鴻艷表示，發(fā)展最快*4的企業(yè)并不是在所有的領(lǐng)域全面出擊的所謂“全能型”企業(yè)，而是那些根據(jù)自身的特點，不斷強化自己的核心業(yè)務(wù)和核心產(chǎn)品的企業(yè)。在這個過程中，王鴻艷認(rèn)為，管理理念的更新以及對管理會計工具的消化積累是非常重要的基礎(chǔ)。“我國管理會計起步晚、經(jīng)驗少、應(yīng)用環(huán)境不成熟，真正的體系化還需假以時日，這就要求相關(guān)員工真正理解，并踏踏實實地用好管理會計工具，并在此基礎(chǔ)之上，持續(xù)改善管理會計工具效果。”王鴻艷說。
“管理工具的核心理念大同小異，只有讓員工真正地參與到改善過程中，企業(yè)才可能產(chǎn)生出高效率，倘若不然，成天追趕一些時髦的管理會計工具理念，有百害而無一益。”王鴻艷說，實事求是、腳踏實地是運用好管理會計工具的關(guān)鍵。
精細(xì)化財務(wù)管理為企業(yè)創(chuàng)造價值
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)競爭進(jìn)入精細(xì)化時代，市場細(xì)分和管理創(chuàng)新成為當(dāng)代企業(yè)管理發(fā)展的趨勢。發(fā)展管理會計亦離不開精細(xì)化管理，為此，企業(yè)的管理層更是在這些方面鉚足了勁。
財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)引市場戰(zhàn)略
“深鉆細(xì)分市場也好，重新開拓市場也好，財務(wù)的整個預(yù)算在背后起著非常重要的作用。”一家央企的CFO表示，市場目標(biāo)設(shè)置是管理會計的重要內(nèi)容之一，財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)市場細(xì)分來說是很重要的支撐依據(jù)，財務(wù)可以通過數(shù)據(jù)分析為企業(yè)指導(dǎo)戰(zhàn)略方向。上述CFO說，從整個財務(wù)來講，細(xì)化市場和會計是間接關(guān)系。不過，市場的把握、新戰(zhàn)略的制定絕對離不開會計這個重要依據(jù)。
眾所周知，整個企業(yè)的經(jīng)濟情況可以通過會計來反映。尤其是，企業(yè)作為一個經(jīng)濟體，其所有的行動都是圍繞價值創(chuàng)造這個核心展開的，企業(yè)可以通過財務(wù)報表體現(xiàn)出的結(jié)果，分析出是哪些經(jīng)濟行為導(dǎo)致了這個結(jié)果。經(jīng)濟行為通過數(shù)字體現(xiàn)出來，財務(wù)工作和市場細(xì)化就由此聯(lián)系起來。企業(yè)的很多經(jīng)濟行為比如市場目標(biāo)設(shè)置，都可以變成數(shù)字，從中可以看出這個細(xì)化市場的價值究竟有多大。也就是說，企業(yè)財務(wù)可以得出針對某細(xì)化市場的產(chǎn)品效果好壞，根據(jù)結(jié)論進(jìn)行產(chǎn)品改進(jìn)或者重新定位目標(biāo)客戶，并通過最終的財務(wù)結(jié)果還原各個單元的經(jīng)濟數(shù)據(jù)和經(jīng)濟行為。企業(yè)通過財務(wù)報表可以進(jìn)行市場戰(zhàn)略導(dǎo)向指引，進(jìn)而通過細(xì)分市場創(chuàng)造更多價值。
這也是發(fā)展管理會計的必然趨勢?？偠灾?，財務(wù)數(shù)據(jù)使得目標(biāo)導(dǎo)向非常清晰，由此可以精細(xì)化分析哪一部分市場創(chuàng)造的價值更高。隨著管理會計在企業(yè)中的作用越來越顯著，市場目標(biāo)設(shè)置也將為企業(yè)戰(zhàn)略制定起到更重要的支撐作用。
針對細(xì)分市場做精細(xì)化服務(wù)
企業(yè)管理者可以通過財務(wù)分析進(jìn)行市場細(xì)分，錢袋網(wǎng)CEO孫江濤根據(jù)五年的實踐，發(fā)現(xiàn)未來中國細(xì)分市場的創(chuàng)業(yè)機會非常之多。
“有些機會是別人的，你很難抓得到。有些機會是你自己的，別人也搶不走。通過這幾年的發(fā)展，我所帶領(lǐng)的團隊逐漸聚焦了服務(wù)微小客戶的錢袋寶移動支付產(chǎn)品。我們在細(xì)分的市場當(dāng)中，逐漸形成公司領(lǐng)先的優(yōu)勢。”孫江濤說。
孫江濤團隊經(jīng)過價值分析，發(fā)現(xiàn)服務(wù)微小商戶也可以創(chuàng)造很大價值。他們現(xiàn)在主要服務(wù)的客戶群體就是微小商戶。微小商戶在中國大概有七八千萬數(shù)量之多。“我們對微小商戶的定義就是整個商戶的組織中所有參與的成員不會超過5個人，其絕大多數(shù)是以1人到2人為主的這樣一個小的單元群體，涉及到大概2億人群，這些人群也有經(jīng)營小生意收款和付款的需求。我們一系列的支付產(chǎn)品都圍繞著他們的需求來展開。”孫江濤的創(chuàng)業(yè)之路讓他由衷感嘆：所謂的創(chuàng)新其實就來自于用戶真正的需求，通過明確的市場目標(biāo)定位，既可以避免與大型企業(yè)的競爭，也可以從細(xì)化市場中獲取自身的獨特優(yōu)勢。他說：“我們是使用移動、聯(lián)通、電信發(fā)行的在線交易工具。去年平臺上總共實現(xiàn)了大概20億元的交易流量。似乎并不那么先進(jìn)的手機充值卡支付方式，在中國的土地上一樣能夠穩(wěn)健地發(fā)展起來，我覺得它其實是滿足了一部分用戶群的需求。”無獨有偶，倍增文創(chuàng)科技有限公司執(zhí)行總監(jiān)莊政儒是臺灣在大陸創(chuàng)業(yè)成功的年輕人，2009年他來到北京開始創(chuàng)業(yè)。他的創(chuàng)業(yè)經(jīng)歷也充分體現(xiàn)了精細(xì)化管理中的細(xì)分市場理念。隨著資本和經(jīng)驗的積累，莊政儒開始做禮品市場和文化廣告方面的公司。但是新公司會面臨資金、規(guī)模不如大型公司的窘境，而創(chuàng)新思維和細(xì)化市場成為了創(chuàng)業(yè)的法寶。
莊政儒認(rèn)為，創(chuàng)意是弱者*10的籌碼。他帶領(lǐng)幾人團隊，在公司最窘迫的時候開始找突破點，瞄準(zhǔn)了信用卡卡面設(shè)計。“我發(fā)現(xiàn)臺灣人在大陸這邊不好辦信用卡，然后我就和建設(shè)銀行協(xié)商，使其同意做專門針對臺灣消費者的信用卡，其新界面活潑又親切。”在細(xì)分市場的競爭中，企業(yè)逐漸具備了獨特的、其他企業(yè)無法復(fù)制的核心競爭力，這是企業(yè)在細(xì)分市場和專業(yè)化管理時代應(yīng)該選擇的市場經(jīng)營理念。
發(fā)展管理會計是中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型所需
全面推進(jìn)我國管理會計體系建設(shè)意義重大，是適應(yīng)我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的必然要求。在這種背景下，CFO們更加注重管理會計的運用。CFO的優(yōu)勢在于掌握較多的信息，CFO通過對信息采集、加工、分析，幫助管理層和決策層洞察事態(tài)發(fā)展的規(guī)律、預(yù)測事態(tài)發(fā)展的趨勢，從而保證企業(yè)采取有效的行動?！r代對CFO的戰(zhàn)略高度、思維深度和知識廣度都提出新的要求。武漢郵電科學(xué)研究院總會計師夏存海表示，企業(yè)重視管理會計體系建設(shè)正是順應(yīng)了我國社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。
“當(dāng)前財務(wù)管理者應(yīng)該平衡好管理會計與財務(wù)會計。”夏存海表示，管理會計本身不是新東西，像成本管控和預(yù)算管理都包 含在管理會計體系中。但我們?nèi)孕韪闱宄芾頃嬇c傳統(tǒng)財務(wù)會計的區(qū)別所在，財務(wù)會計主要反映企業(yè)的經(jīng)濟成果，財務(wù)報表可以用經(jīng)濟語言體現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金流怎么樣、經(jīng)濟效益如何等；而管理會計主要給企業(yè)內(nèi)部管理提供支撐，作為一種基于會計信息的內(nèi)部管理手段，管理會計的信息是企業(yè)最核心的信息，這種信息所反映的恰恰是企業(yè)資源配置的效率問題。
夏存海說，財務(wù)會計給股東、相關(guān)利益人等提供企業(yè)信息，更多是對外的。而對于企業(yè)管理者來說，財務(wù)會計信息顯得太概括，管理者需要更細(xì)化的管理依據(jù)，比如細(xì)化的數(shù)據(jù)能對他們的管理提供支撐，這就是管理會計。
它不僅僅核算預(yù)算，還需要財務(wù)人員站在企業(yè)管理者的角度，使其所反映的信息能給管理者提供參考。
夏存海舉例說，比如在預(yù)算方面，管理會計需要規(guī)定每天需給投資人和股東多少收益目標(biāo)、企業(yè)有什么經(jīng)營目標(biāo)，要達(dá)到這個經(jīng)營目標(biāo)需要考慮市場情況和企業(yè)競爭力，想達(dá)到這樣的經(jīng)營目標(biāo)就需要處理和分配資源，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的具體資源進(jìn)行合理配置。預(yù)算管理里面包含戰(zhàn) 略績效的預(yù)算管理提升，預(yù)算管理的目的是圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行服務(wù)。所以說，管理會計和管理很貼近。
夏存海告訴記者，管理會計在企業(yè)中其實一直都存在，只是每個企業(yè)做的水平參差不齊。就國內(nèi)整個企業(yè)管理來講，幾十年來，企業(yè)管理方式是比較粗放的，管理理念與國外大型企業(yè)相比差異較大?，F(xiàn)在隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國內(nèi)整個經(jīng)濟環(huán)境由粗放型轉(zhuǎn)向集約型，企業(yè)生產(chǎn)從低效和浪費轉(zhuǎn)向精細(xì)化、低成本、低污染、高效益的發(fā)展模式。粗放型產(chǎn)業(yè)往往存在高污染、高能耗、高成本等問題。當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展到一定程度后，社會對企業(yè)的要求提高了，對財務(wù)管理的要求也提高了，管理會計在這個大環(huán)境下自然得到重視。在提升財務(wù)管理能力方面，管理會計的重要性就更為突出了。
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