
??結(jié)轉(zhuǎn)條件??:僅適用于“不能重分類進(jìn)損益”的其他綜合收益項(xiàng)目,例如其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動、設(shè)定受益計(jì)劃精算調(diào)整等。
??稅務(wù)處理??:結(jié)轉(zhuǎn)留存收益不直接涉及企業(yè)所得稅,但可能影響遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的確認(rèn)。
??披露要求??:需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明變動原因、金額及對所有者權(quán)益的影響。
??示例??:某投資公司持有其他權(quán)益工具投資(非交易性權(quán)益工具),其公允價(jià)值累計(jì)增加50萬元,計(jì)入其他綜合收益。2025年處置該投資時,需將50萬元轉(zhuǎn)入留存收益:
借:其他綜合收益500,000
貸:盈余公積(按10%提取)50,000
利潤分配——未分配利潤450,000
典型案例分析??
某房地產(chǎn)企業(yè)將自用辦公樓轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值200萬元,計(jì)入其他綜合收益。2025年出售該房產(chǎn)時,需將200萬元轉(zhuǎn)入留存收益:
借:其他綜合收益2,000,000
貸:盈余公積200,000
利潤分配——未分配利潤1,800,000
??影響??:所有者權(quán)益總額不變,但內(nèi)部結(jié)構(gòu)從“其他綜合收益”調(diào)整為“留存收益”。
“其他綜合收益”既是一個報(bào)表項(xiàng)目,也是會計(jì)科目,主要核算企業(yè)根據(jù)其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。有其他綜合收益相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他綜合收益”科目進(jìn)行會計(jì)處理,該科目應(yīng)當(dāng)按照其他綜合收益項(xiàng)目的具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目。企業(yè)在對其他綜合收益進(jìn)行會計(jì)處理時,應(yīng)當(dāng)通過“其他綜合收益”科目處理,并與“資本公積”科目相區(qū)分。
根據(jù)CAS30準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以扣除相關(guān)所得稅影響后的凈額在利潤表上單獨(dú)列示各項(xiàng)其他綜合收益項(xiàng)目,并且其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報(bào):
1.以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目,主要包括:
?。?)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動額。
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》,有設(shè)定受益計(jì)劃形式離職后福利的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動計(jì)入其他綜合收益,并且在后續(xù)會計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。
?。?)權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益。
根據(jù)CAS2號準(zhǔn)則,投資方取得長期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的份額,確認(rèn)其他綜合收益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資單位在確定應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的份額時,該份額的性質(zhì)取決于被投資單位的其他綜合收益的性質(zhì),即如果被投資單位的其他綜合收益屬于“以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益”類別,則投資方確認(rèn)的份額也屬于“以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益”類別。
(3)其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動。
“其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動”項(xiàng)目,反映企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資發(fā)生的公允價(jià)值變動。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。
(4)企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動
“企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動”項(xiàng)目,反映企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動引起的公允價(jià)值變動而計(jì)入其他綜合收益的金額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。
2.以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目,主要包括:
?。?)權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益。
根據(jù)CAS2號準(zhǔn)則,投資方取得長期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的份額,確認(rèn)其他綜合收益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。如果被投資單位的其他綜合收益屬于“以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益”類別,則投資方確認(rèn)的份額也屬于“以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益”類別。
(2)其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動。
“其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動”項(xiàng)目,反映企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資發(fā)生的公允價(jià)值變動。企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),或重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時,之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的金額作為該項(xiàng)目的減項(xiàng)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目下的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。
(3)金融資產(chǎn)重分類計(jì)入其他綜合收益的金額
“金融資產(chǎn)重分類計(jì)入其他綜合收益的金額”項(xiàng)目,反映企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時,計(jì)入其他綜合收益的原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目下的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。
(4)其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備。
“其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目,反映企業(yè)按照CAS22號準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目下的“信用減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。
?。?)現(xiàn)金流量套期儲備。
“現(xiàn)金流量套期儲備”項(xiàng)目,反映企業(yè)套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目下的“套期儲備”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。
(6)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。
根據(jù)CAS19號準(zhǔn)則,企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時,應(yīng)當(dāng)將外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示(其他綜合收益);企業(yè)在處置境外經(jīng)營時,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報(bào)表折算差額,自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益,部分處置境外經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
?。?)根據(jù)相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的其他項(xiàng)目。比如根據(jù)CAS3號準(zhǔn)則,自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分計(jì)入其他綜合收益;待該投資性房地產(chǎn)處置時,將該部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益等。
其他綜合收益的基本會計(jì)處理原則如下:
其他綜合收益的主要賬務(wù)處理參見“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”等科目的賬務(wù)處理。