?應(yīng)付稅款法是一種將會計利潤直接調(diào)整為應(yīng)稅利潤的所得稅處理方法，其核心特點是不區(qū)分永久性差異與時間性差異，所有稅會差異均在當(dāng)期一次性調(diào)整，不涉及跨期分?jǐn)?。簡單來說，企業(yè)直接按照稅法規(guī)則計算當(dāng)期應(yīng)繳稅款，并將其作為當(dāng)期的所得稅費用，無需考慮未來差異的轉(zhuǎn)回影響，類似于“當(dāng)天賬當(dāng)天清”。
核心特點：?簡單直接：不設(shè)置遞延稅款科目，差異調(diào)整僅影響當(dāng)期損益。
?時效性強：所得稅費用等于當(dāng)期實際應(yīng)納稅額，與現(xiàn)金流完全匹配。
?規(guī)則驅(qū)動：完全依賴稅法規(guī)定調(diào)整會計利潤，忽略會計準(zhǔn)則與稅法的暫時性沖突。
運作邏輯：三步走調(diào)整法
?計算稅前會計利潤：按會計準(zhǔn)則核算企業(yè)經(jīng)營成果（如利潤表顯示利潤300萬元）。
?調(diào)整為應(yīng)稅利潤：根據(jù)稅法要求，加回不可扣費用、扣除免稅收入等（例如罰款20萬元需加回，國債利息10萬元需扣除）。
?計算并確認(rèn)稅款：應(yīng)稅利潤×稅率=當(dāng)期所得稅費用，直接計入損益。
案例說明：某制造企業(yè)2025年數(shù)據(jù)：
?會計利潤：500萬元
?永久性差異：行政罰款50萬元（稅法不可扣）
?時間性差異：設(shè)備折舊會計提100萬元，稅法允許加速折舊提150萬元
?稅率：25%
調(diào)整過程：
應(yīng)稅利潤=會計利潤500萬+永久性差異50萬-時間性差異50萬（150萬-100萬）=?500萬
應(yīng)交所得稅=500萬×25%=?125萬
會計分錄：
借：所得稅費用125萬
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅125萬
結(jié)果：會計利潤直接減少125萬，差異調(diào)整不遞延至未來。
與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的本質(zhì)區(qū)別
| 對比維度 | ?應(yīng)付稅款法 | ?資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 |
|---|---|---|
| ?差異處理 | 永久性和時間性差異均在當(dāng)期調(diào)整 | 僅永久性差異當(dāng)期調(diào)整，時間性差異遞延處理 |
| ?科目設(shè)置 | 不設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”科目 | 需通過遞延稅項科目跨期平衡差異 |
| ?適用性 | 小型企業(yè)、稅會差異較小場景 | 上市公司、稅會差異復(fù)雜場景 |
| ?信息反映 | 無法體現(xiàn)未來稅負(fù)影響 | 可展示資產(chǎn)/負(fù)債的稅基差異及未來現(xiàn)金流影響 |
?應(yīng)付稅款法：企業(yè)因折舊差異少繳稅50萬（150萬-100萬）×25%=12.5萬，直接計入當(dāng)期損益，未來多提折舊時不做反向調(diào)整。
?資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12.5萬，未來折舊差異轉(zhuǎn)回時沖減負(fù)債并調(diào)整稅款。
應(yīng)付稅款法應(yīng)用場景與局限性
適用場景：
?小微企業(yè)：業(yè)務(wù)簡單、稅會差異較少（如個體工商戶）。
?短期差異為主：差異在一年內(nèi)轉(zhuǎn)回（如短期資產(chǎn)減值）。
?內(nèi)控薄弱企業(yè)：缺乏跨期稅務(wù)核算能力。
局限性：
?違背配比原則：時間性差異導(dǎo)致稅款與收入錯配（如加速折舊前期利潤虛低）。
?誤導(dǎo)決策：報表無法反映未來稅負(fù)壓力（如大量遞延差異隱藏潛在現(xiàn)金流風(fēng)險）。
?不符合國際趨勢：我國現(xiàn)行準(zhǔn)則已全面采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
