老師給同學(xué)找了幾個(gè)案例哦~同學(xué)可以看下，了解一下尼~

愛思考(?°з°)-?的寶寶，你好　

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)），決定自今年7月1日起，在部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，涉及以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油行業(yè)。值得納稅人關(guān)注的是，該通知除試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施核定扣除辦法，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外，扣除率也發(fā)生了重大變化，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由現(xiàn)行的13%修改為納稅人再銷售時(shí)貨物的適用稅率，即納稅人銷售的貨物適用13%稅率的，則扣除率為13%，納稅人銷售的貨物適用17%稅率的，則扣除率為17%。

現(xiàn)行增值稅基本稅率為17%，農(nóng)產(chǎn)品適用稅率為13%，是國家對農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠稅率。以用農(nóng)產(chǎn)品為原料，生產(chǎn)加工17%適用稅率的貨物為例，如果原料扣除稅率為17%，則4%的優(yōu)惠就得以享受；如果原料扣除稅率為13%，就享受不到這種優(yōu)惠，相當(dāng)于上一環(huán)節(jié)的優(yōu)惠被下一加工環(huán)節(jié)給補(bǔ)了回去，使得農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實(shí)際稅率高于其他工業(yè)企業(yè)17%的稅率。這就是常說的“高征低扣”。

為了消除這種影響，財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件實(shí)施前，農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策采取的一種隱性財(cái)政補(bǔ)貼的方式，允許增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或從小規(guī)模納稅人手中購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，可憑普通發(fā)票作為抵扣憑證，按照購買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即以購買價(jià)直接乘以13%的扣除率計(jì)算，而不是將購買價(jià)按含稅貨物價(jià)稅分離后，乘以13%的適用稅率計(jì)算。以增加企業(yè)的增值稅扣除額，消除高征低扣對加工環(huán)節(jié)的稅收影響。當(dāng)然，消除高征低扣只是隱性財(cái)政補(bǔ)貼的對象之一，下面的案例能說明這個(gè)問題。

案例1

某產(chǎn)品的銷售價(jià)格是100元/件，原料成本是65元/件。這里的原料成本進(jìn)項(xiàng)稅額假設(shè)有兩種計(jì)算方法：第一，以適用稅率13%按含稅價(jià)格計(jì)算，每件產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅額為9.53元（100×17%－65÷1.13×13%）；第二，以扣除率13%計(jì)算，每件產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅額為8.55元（100×17%－65×13%）。以年實(shí)現(xiàn)銷售60萬件產(chǎn)品計(jì)算，用扣除率13%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額可消除高征低扣產(chǎn)生的影響58.8萬元[60萬件×（9.53－8.55）×100%]。

從上例可以看出，隱性財(cái)政補(bǔ)貼的稅收政策，消除了一部分高征低扣對企業(yè)的稅收影響，但同時(shí)造成了另一種不合理的進(jìn)、銷項(xiàng)稅額倒掛現(xiàn)象，使得這種隱性財(cái)政補(bǔ)貼違背了立法的初衷。

仍以上述案例為例，如果該原料不是用來加工產(chǎn)品，而是直接用于銷售，并且是以原購入價(jià)格對外銷售，銷售價(jià)格應(yīng)換算為不含稅價(jià)格，應(yīng)繳納增值稅額-0.97元（65÷1.13×13%－65×13%）。也以年銷售60萬件產(chǎn)品計(jì)算，用扣除率13%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，可產(chǎn)生進(jìn)、銷項(xiàng)稅額倒掛58.2萬元（60萬件×0.97×100%）。

由于購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品直接用于銷售，其扣除率和適用稅率是相同的，此時(shí)就不存在高征低扣現(xiàn)象。如果繼續(xù)采取隱性財(cái)政補(bǔ)貼，就出現(xiàn)了銷售利潤較低時(shí)，進(jìn)、銷項(xiàng)稅額倒掛的不合理現(xiàn)象，只有當(dāng)利潤水平與隱性財(cái)政補(bǔ)貼相等的情況下，進(jìn)、銷項(xiàng)稅額才持平。因此，財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件的出臺(tái)，可以說是對“高征低扣”及“進(jìn)、銷項(xiàng)稅額倒掛”現(xiàn)象的糾正。

案例2

某乳品加工企業(yè)2012年銷售10000噸乳品，實(shí)現(xiàn)收入5200萬元，原材料單位消耗為1.196萬元/噸，原材料平均購買單價(jià)為4500元/噸（本案例不考慮加工成本及不同稅率的貨物銷售價(jià)格不同等因素，以投入產(chǎn)出法計(jì)算）。

1.假設(shè)該產(chǎn)品為動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁，適用稅率為13%。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率÷（1＋扣除率）＝10000×1.196×0.45×13%÷（1＋13%）＝619.17（萬元）。

應(yīng)納稅增值稅＝5200×13%－619.17＝56.83（萬元）。

2.假設(shè)該產(chǎn)品為鮮奶加工的奶制品，適用稅率為17%。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝10000×1.196×0.45×17%÷（1＋17%）＝782（萬元）。

應(yīng)納稅增值稅＝5200×17%－782＝102（萬元）。

通過上述案例可以發(fā)現(xiàn)，根據(jù)財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件的規(guī)定，銷售收入、原料單耗、原料成本相同而適用稅率不同的貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額是“高征高扣、低征低扣”，產(chǎn)生的稅負(fù)差比較合理，高稅率貨物承擔(dān)高稅負(fù)，低稅率貨物承擔(dān)低稅負(fù)，不存在稅收負(fù)擔(dān)扭曲現(xiàn)象。如果再以財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件實(shí)施前稅法規(guī)定的13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，看看兩種不同稅率乳品的稅負(fù)情況。

首先，按13%扣除率計(jì)算出當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為699.66萬元（10000×1.196×0.45×13%），再對兩種適用稅率的乳品產(chǎn)生的增值應(yīng)納稅額進(jìn)行比較。適用稅率為13%的乳品，其適用稅率與扣除率一致，如果再進(jìn)行隱性財(cái)政補(bǔ)貼，則可形成進(jìn)、銷項(xiàng)稅額倒掛，應(yīng)納增值稅-23.66萬元（5200×13%－699.66）；適用稅率為17%的奶制品，適用稅率高于扣除率，此時(shí)進(jìn)行隱性財(cái)政補(bǔ)貼，則可實(shí)現(xiàn)立法的初衷，應(yīng)納增值稅為184.34萬元（5200×17%－699.66）。

其次，將上述計(jì)算結(jié)果和財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，原辦法對適用稅率與扣除率一致的乳品補(bǔ)貼有點(diǎn)“過頭”，使得已經(jīng)產(chǎn)生法定增值額56.83萬元的乳品，不僅征不到稅，還要對其隱性補(bǔ)貼-23.66萬元；而對適用稅率高于扣除率的乳品則補(bǔ)貼不足，產(chǎn)生多征82.34萬元（184.34－102）稅款的現(xiàn)象。因此，財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件的出臺(tái)，對這種現(xiàn)象進(jìn)行了扭轉(zhuǎn)，根據(jù)銷售貨物的適用稅率決定購進(jìn)貨物的抵扣率，解決了長期以來高征低扣的不合理現(xiàn)象。

希望老師的解答能夠幫助到你！　

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