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• 希同學(xué)
  “與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制”和“與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制”之間有什么區(qū)別？
  • 陳老師
    與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍要大于與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制包括與財務(wù)包報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制和與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部審計等。
    與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，這部分內(nèi)容教材中沒有進(jìn)行明確的界定，可以將其理解為所有的與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，比如銷售發(fā)票的審批、固定資產(chǎn)的預(yù)算審批、現(xiàn)金坐支的限制性規(guī)定、銷售收入的確定、存貨驗收制度、存貨盤點制度、貨物發(fā)運審批、信用賒銷審批制度、倉庫管理制度等內(nèi)容都屬于與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制。
    與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，教材中介紹的內(nèi)部控制基本都是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制。
• 趙同學(xué)
  什么是與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制
  • 孫老師
    (一)內(nèi)部控制的目標(biāo) 通常情況下，對于組織來說，內(nèi)部控制的目的是保證實現(xiàn)以下組織目標(biāo)。 組織運行的效果與效率。所謂效果，就是組織實現(xiàn)組織目標(biāo)的程度；所謂效率，就是指一定的資源投入所帶來的產(chǎn)出量。 財務(wù)報告的可靠性和完整性。財務(wù)報告是綜合反映組織經(jīng)營效果和效率的文件，同時也是組織風(fēng)險控制的重要依據(jù)。財務(wù)報告的不真實、不完整往往是組織的重要風(fēng)險之源。 符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同。違反法律法規(guī)和合同，既可能給組織帶來較高的違法或違約成本，更可能隱含著對組織資產(chǎn)或股東利益更嚴(yán)重的危害。
    (二)內(nèi)部控制的內(nèi)容 內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督5個部分組成。 控制環(huán)境，指影響組織實行內(nèi)部控制的各種因素，其中包括組織特征、產(chǎn)品與服務(wù)構(gòu)成、組織文化、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、法律制度、管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識和組織信息管理系統(tǒng)等。這些因素都直接或間接地對內(nèi)部控制的推行、效果或效率產(chǎn)生正面或負(fù)面影響。 風(fēng)險評價，指對風(fēng)險的真實性、風(fēng)險可能造成的損失、防范風(fēng)險可能采取的有效措施、這些措施可能產(chǎn)生的效果和風(fēng)險發(fā)生后將產(chǎn)生的內(nèi)外部影響進(jìn)行分析和評價。 控制活動，是對可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險采取應(yīng)對措施，糾正偏差，使組織的運行朝著既定目標(biāo)發(fā)展，其中包括相關(guān)的政策和程序。 信息溝通，內(nèi)部控制涉及到組織的各個環(huán)節(jié)和各個方面，為了獲得充分準(zhǔn)確的信息、控制措施得到充分響應(yīng)、風(fēng)險評估客觀公正，廣泛的信息來源和相關(guān)人員之間的充分溝通與理解是內(nèi)部控制中十分重要的工作環(huán)節(jié)。 監(jiān)督，整個內(nèi)部控制過程，包括風(fēng)險評價和控制措施，本身都必須處于有效的監(jiān)控之中，并根據(jù)具體情況進(jìn)行及時的動態(tài)調(diào)整，以提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性、有效性和控制效率。
    (三)對內(nèi)部控制概念的理解 對內(nèi)部控制可以從3個方面來理解： 內(nèi)部控制是動態(tài)過程。內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。組織目標(biāo)是由組織的宗旨決定的。它包括具體目標(biāo)和實現(xiàn)目標(biāo)的效率。內(nèi)部控制是防止那些可能影響組織目標(biāo)有效率地實現(xiàn)的風(fēng)險因素造成實際損失、或者使損失降低到最低限度的，貫穿于組織各項活動中的一系列行為或措施。環(huán)境影響內(nèi)部控制，內(nèi)部控制隨環(huán)境變化而變化。 內(nèi)部控制受人員溝通程度的影響。內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人員的影響，而不僅僅是簡單地制定出一本制度手冊或規(guī)章。單純的規(guī)章制度只是一種機(jī)械的控制措施。組織雖然按照規(guī)章制度來運行，但人是具有個人目標(biāo)、個人情感的能動性個體，他們可以在很大程度上影響規(guī)章制度的實施效率和效果。他們的行為可能受到其個人利益的驅(qū)使，也可能受其誤解或抵觸情緒的驅(qū)使。因此，內(nèi)部控制必須建立在充分溝通的基礎(chǔ)上。 內(nèi)部控制提供的是合理保證。對管理層或董事會而言，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對的保證。內(nèi)部控制措施，無論設(shè)計的多么完美、運行的多么好，組織目標(biāo)實現(xiàn)的可能性受到內(nèi)部控制制度所固有局限性影響。內(nèi)部控制也僅能為董事會和管理部門實現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理的保證。 第2號審計標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，coso框架能確認(rèn)出內(nèi)部控制的運營效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、遵守適用的法律和規(guī)章三大主要目標(biāo)，而這三大目標(biāo)都會對財務(wù)報告產(chǎn)生重大的影響，是關(guān)于財務(wù)報告的內(nèi)部控制的組成部分。此外，標(biāo)準(zhǔn)將控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控作為框架的五大組成要素，服務(wù)于上述三大目標(biāo)。 事實上，當(dāng)今世界另外幾個主流內(nèi)部控制框架如加拿大的coco、英國的cadbury報告、國際內(nèi)部審計師協(xié)會(11a)的sac、信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會(1saca)的cobit都與coso框架緊密相關(guān)。我國有關(guān)部門制定的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，包括證監(jiān)會發(fā)布的“證券公司內(nèi)部控制指引(2003)”、中國人民銀行發(fā)布的“商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引(2002)”、中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的“內(nèi)部審計準(zhǔn)則——內(nèi)部控制(2003)”，其核心目標(biāo)也與coso框架一脈相承。 總之，無論coso框架，還是pcaob的努力，有一點是非常明確的，就是要在公司內(nèi)部建立一個基本的控制框架，作為管理層評估財務(wù)報告內(nèi)部控制的基準(zhǔn)。這也是公司發(fā)展到一定程度在管理方面的必然要求，它受公司治理、價值創(chuàng)造、風(fēng)險和機(jī)會、管制、企業(yè)文化、技術(shù)發(fā)展及受托責(zé)任等各方面的影響。我們應(yīng)該從coso的框架中吸收合理的內(nèi)核、應(yīng)從中汲取經(jīng)驗，這會有助于
• 邱同學(xué)
  什么是與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制
  • 廖老師
    (一)內(nèi)部控制的目標(biāo) 通常情況下，對于組織來說，內(nèi)部控制的目的是保證實現(xiàn)以下組織目標(biāo)。 組織運行的效果與效率。所謂效果，就是組織實現(xiàn)組織目標(biāo)的程度；所謂效率，就是指一定的資源投入所帶來的產(chǎn)出量。 財務(wù)報告的可靠性和完整性。財務(wù)報告是綜合反映組織經(jīng)營效果和效率的文件，同時也是組織風(fēng)險控制的重要依據(jù)。財務(wù)報告的不真實、不完整往往是組織的重要風(fēng)險之源。 符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同。違反法律法規(guī)和合同，既可能給組織帶來較高的違法或違約成本，更可能隱含著對組織資產(chǎn)或股東利益更嚴(yán)重的危害。 (二)內(nèi)部控制的內(nèi)容 內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督5個部分組成。 控制環(huán)境，指影響組織實行內(nèi)部控制的各種因素，其中包括組織特征、產(chǎn)品與服務(wù)構(gòu)成、組織文化、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、法律制度、管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識和組織信息管理系統(tǒng)等。這些因素都直接或間接地對內(nèi)部控制的推行、效果或效率產(chǎn)生正面或負(fù)面影響。 風(fēng)險評價，指對風(fēng)險的真實性、風(fēng)險可能造成的損失、防范風(fēng)險可能采取的有效措施、這些措施可能產(chǎn)生的效果和風(fēng)險發(fā)生后將產(chǎn)生的內(nèi)外部影響進(jìn)行分析和評價。 控制活動，是對可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險采取應(yīng)對措施，糾正偏差，使組織的運行朝著既定目標(biāo)發(fā)展，其中包括相關(guān)的政策和程序。 信息溝通，內(nèi)部控制涉及到組織的各個環(huán)節(jié)和各個方面，為了獲得充分準(zhǔn)確的信息、控制措施得到充分響應(yīng)、風(fēng)險評估客觀公正，廣泛的信息來源和相關(guān)人員之間的充分溝通與理解是內(nèi)部控制中十分重要的工作環(huán)節(jié)。 監(jiān)督，整個內(nèi)部控制過程，包括風(fēng)險評價和控制措施，本身都必須處于有效的監(jiān)控之中，并根據(jù)具體情況進(jìn)行及時的動態(tài)調(diào)整，以提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性、有效性和控制效率。 (三)對內(nèi)部控制概念的理解 對內(nèi)部控制可以從3個方面來理解： 內(nèi)部控制是動態(tài)過程。內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。組織目標(biāo)是由組織的宗旨決定的。它包括具體目標(biāo)和實現(xiàn)目標(biāo)的效率。內(nèi)部控制是防止那些可能影響組織目標(biāo)有效率地實現(xiàn)的風(fēng)險因素造成實際損失、或者使損失降低到最低限度的，貫穿于組織各項活動中的一系列行為或措施。環(huán)境影響內(nèi)部控制，內(nèi)部控制隨環(huán)境變化而變化。 內(nèi)部控制受人員溝通程度的影響。內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人員的影響，而不僅僅是簡單地制定出一本制度手冊或規(guī)章。單純的規(guī)章制度只是一種機(jī)械的控制措施。組織雖然按照規(guī)章制度來運行，但人是具有個人目標(biāo)、個人情感的能動性個體，他們可以在很大程度上影響規(guī)章制度的實施效率和效果。他們的行為可能受到其個人利益的驅(qū)使，也可能受其誤解或抵觸情緒的驅(qū)使。因此，內(nèi)部控制必須建立在充分溝通的基礎(chǔ)上。 內(nèi)部控制提供的是合理保證。對管理層或董事會而言，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對的保證。內(nèi)部控制措施，無論設(shè)計的多么完美、運行的多么好，組織目標(biāo)實現(xiàn)的可能性受到內(nèi)部控制制度所固有局限性影響。內(nèi)部控制也僅能為董事會和管理部門實現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理的保證。 第2號審計標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，coso框架能確認(rèn)出內(nèi)部控制的運營效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、遵守適用的法律和規(guī)章三大主要目標(biāo)，而這三大目標(biāo)都會對財務(wù)報告產(chǎn)生重大的影響，是關(guān)于財務(wù)報告的內(nèi)部控制的組成部分。此外，標(biāo)準(zhǔn)將控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控作為框架的五大組成要素，服務(wù)于上述三大目標(biāo)。 事實上，當(dāng)今世界另外幾個主流內(nèi)部控制框架如加拿大的coco、英國的cadbury報告、國際內(nèi)部審計師協(xié)會(11a)的sac、信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會(1saca)的cobit都與coso框架緊密相關(guān)。我國有關(guān)部門制定的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，包括證監(jiān)會發(fā)布的“證券公司內(nèi)部控制指引(2003)”、中國人民銀行發(fā)布的“商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引(2002)”、中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的“內(nèi)部審計準(zhǔn)則——內(nèi)部控制(2003)”，其核心目標(biāo)也與coso框架一脈相承。 總之，無論coso框架，還是pcaob的努力，有一點是非常明確的，就是要在公司內(nèi)部建立一個基本的控制框架，作為管理層評估財務(wù)報告內(nèi)部控制的基準(zhǔn)。這也是公司發(fā)展到一定程度在管理方面的必然要求，它受公司治理、價值創(chuàng)造、風(fēng)險和機(jī)會、管制、企業(yè)文化、技術(shù)發(fā)展及受托責(zé)任等各方面的影響。我們應(yīng)該從coso的框架中吸收合理的內(nèi)核、應(yīng)從中汲取經(jīng)驗，這會有助于
    
    
    
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